Доплата до среднего заработка по больничному. Доплата до фактического заработка что это

Сен 25, 2019 Статьи

Доплата до среднего заработка по больничному

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего заработка работника за 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового случая – болезни, беременности и т.д. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). При расчете пособия учитывается правило о том, что суммарный доход работника за год не может превышать сумму предельной базы по страховым взносам в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). И если фактический заработок работника эту сумму превышает, то рассчитанное пособие будет меньше, чем если бы оно определялось исходя из суммы его заработка. Кроме того, не все работники могут получить оплату по больничному в размере 100% среднего заработка, а некоторым пособие и вовсе начисляется исходя из МРОТ.

С целью компенсации потерь некоторые работодатели устанавливают в организациях доплату до среднего заработка по больничному листу, которая, естественно, не покрывается средствами ФСС.

Документальное оформление доплаты до среднего заработка

О том, что организация при выплате пособий доплачивает своим работникам суммы до среднего заработка, можно указать непосредственно в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре. Также можно составить локальный нормативный акт (ЛНА). Поскольку в законодательстве нет требования делать такие доплаты работникам, руководство организации самостоятельно устанавливает в ЛНА:

  • кому из работников будет выплачиваться доплата (не обязательно всему персоналу);
  • каков будет порядок расчета доплаты.
  • Налоги и взносы с доплаты до среднего заработка

    Поскольку сумма доплаты – это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ).

    Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

    При расчете налога на прибыль и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма доплаты признается в расходах на оплату труда (п. 25 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325 ).

    Доплата до фактического заработка по больничному листу

    В соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика включаются расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ. Указанная доплата прямо не предусмотрена нормами трудового права.

    Возможность отнесения на расходы в целях налогообложения выплат работникам, связанных с временной нетрудоспособностью последних, прямо предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Такие выплаты учитываются в качестве расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

    Однако подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ также указывает на то, что такие выплаты должны быть предусмотрены законодательством РФ.

    В то же время статьей 183 ТК РФ предусмотрена выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности, размер и условия выплаты которого устанавливаются Федеральным законом от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» (подробнее о новом порядке выплаты больничных читайте здесь), которым установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 12 480 рублей.

    Указанные выплаты учитываются в качестве расходов на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ как расходы на обязательное социальное страхование. В то же время все расходы на оплату больничных сверх суммы 12 480 рублей за полный календарный месяц в качестве расходов на обязательное социальное страхование не признаются.

    Следует отметить, что до 1 января 2005 года глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержала прямого указания на возможность отнесения к расходам выплат пособий по временной нетрудоспособности.

    Федеральным законом от 29.12.2004 № 202-ФЗ внесены изменения в статью 264 НК РФ. В соответствии с пунктом 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам от производства и реализации относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. Кроме того, теперь к расходам можно относить и платежи работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности.

    Указанные платежи включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Однако внесенные изменения не решили проблему отнесения на расходы сумм доплаты работникам до фактического заработка в случае временной потери трудоспособности, поскольку они прямо не предусмотрены ни налоговым, ни трудовым законодательством.

    В то же время нормы главы 25 НК РФ, в частности, статья 270 НК РФ не содержит и прямого запрета на учет таких выплат в качестве расходов в целях налогообложения. Исходя из общих правил признания расходов в целях налогообложения прибыли, можно обосновать возможность отнесения рассматриваемых выплат на расходы организации. Перечень расходов, указанных в главе 25 НК РФ не является закрытым. В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. На основании статьи 252 НК РФ эти выплаты также должны являться обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными.

    Таким образом, любые затраты налогоплательщика по выплатам в связи со временной нетрудоспособностью работника, если они соответствует требованиям статьи 252 НК РФ и предусмотрены трудовым или коллективным договором, могут быть отнесены на расходы в целях налогообложения.

    Нормы трудового законодательства не содержат запрета на осуществление работодателем в пользу работника выплат, связанных с временной нетрудоспособностью последнего.

    При этом следует иметь в виду, что указанные выплаты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

    Вопрос относительно экономической обоснованности расходов работодателя по выплатам в связи со временной нетрудоспособностью работника является оценочным, то есть подлежит разрешению в каждом конкретном случае сторонами спора.

    Если такой вопрос возникнет в ходе судебного разбирательства, то рекомендуем настаивать на то том, что работодатель, осуществляя такие выплаты, реализует социальные гарантии, которые предоставляет своим работникам. Что касается документального подтверждения расходов, то такими подтверждениями могут служить:

    • приказ руководителя организации об осуществлении выплат, в котором должен быть указан размер и основания выплат;
    • положения трудового договора, которые бы предусматривали возможность таких выплат;
    • документы, подтверждающие, что денежные средства были действительно выплачены работнику и приняты последним.

    В целом, рекомендуем разработать специальный классификатор выплат работникам в целях налогообложения и оформить его в качестве приложения к Учетной политике.

    Наличие такого документа в организации существенно упростит процесс обоснования и подтверждения расходов и перед налоговыми органами, и в ходе в судебного разбирательства.

    Позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу изложена в письме Минфина России от 15.06.2004 № 03-02-05/4/19. В этом документе указано, что налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по временной трудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ. Минфин России также указывает на то, что при исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности работодатели должны руководствоваться Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», согласно пункту 25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.

    Приведенная позиция Минфина России свидетельствует об отсутствии существенных налоговых рисков при отнесении на расходы организации сумм, фактически уплаченных сотрудникам в качестве пособий по временной нетрудоспособности, в том числе, и в части, превышающей 12 480 руб.

    Напомним, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или его должностным лицом в пределах их компетенции, исключают вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (подробнее читайте здесь).

    В соответствии с пунктом 1 Положения о Минфине России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в налоговой сфере.

    В пункте 1 статьи 236 НК РФ указано, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» НК РФ.

    Таким образом, если суммы, выплаченные сотрудникам в качестве пособий по временной нетрудоспособности, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то указанные суммы облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

    Смотрите так же:  Пушкинский районный отдел судебных приставов. Судебные приставы в г ивантеевка московской области

    Доплата до фактического среднего заработка больничного листа

    В коллективном договоре предприятие установило оплату больничных листов сотрудникам в порядке, предусмотренном законодательством, при этом оплату не более 15 дней нетрудоспособности в календарном году исходя из их фактического среднего заработка. Бухучет и налогообложение таких выплат (ссылка на действующее законодательство); Необходимые документы для начислений по больничному исходя из среднего заработка (кроме коллективного договора и больничного листа); Заполнение больничного листа (графа «За счет средств работодателя»); Прошу рассмотреть с точки зрения налоговых последствий, штрафных санкций ситуацию, если предприятие оплачивало сотрудникам больничные листы согласно законодательству (без доплат до фактического среднего заработка, которые предусмотрены в коллективном договоре).

    Доплата до фактического среднего заработка отражается в бухгалтерском учете на тех же затратных счетах, на которых учитывается зарплата соответствующих работников.

    Доплата облагается НДФЛ и, следуя подходу Минфина, страховыми взносами. При этом ее можно учесть в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

    Основанием для выплаты доплаты являются коллективный договор и больничный лист. Кроме того, может понадобиться справка о сумме заработка за два календарных года от предыдущего работодателя. Никаких дополнительных документов (в том числе заявление работника) для выплаты доплаты не нужно.

    В том случае если работодатель не производит выплату доплаты, предусмотренную коллективным договором, он может быть привлечен к административной ответственности, установленной ч.ч. 6 и 7 ст.5.29 и ст.5.31 КоАП РФ. Кроме того, за период просрочки возникает необходимость оплатить проценты в порядке, установленном ст.236 ТК РФ.

    Налоговым законодательством не установлено ответственности за нарушения в рамках трудовых отношений.

    В силу ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

    Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности.

    Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

    Средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и НК РФ (начиная с 1 января 2017 года) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее — Положение)).

    В данном случае коллективным договором предусмотрена доплата до фактического среднего заработка работника, превышающего установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Право работодателя устанавливать в коллективном договоре условия труда (льготы, преимущества), более благоприятные для работников по сравнению с установленными законодательством, закреплено в ч. 3 ст. 41 ТК РФ.

    Основанием для назначения работодателем работнику пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, утвержденной Минздравсоцразвития России (ч.ч. 1, 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, Приказ Минтруда России от 30.04.2013 N 182н).

    Основанием для выплаты доплаты также является непосредственно больничный лист, а также положения коллективного договора. Каких-либо дополнительных документов (в том числе заявление работника) для назначения пособия и выплаты доплаты не нужно.

    При этом непосредственно для расчета среднего заработка работодателю может понадобиться справка о сумме заработка за два календарных года от предыдущего работодателя (п.3 ч.2 ст.4.1, ч.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ). Но такая справка обычно передается работником при приеме на работу.

    Пособие по временной нетрудоспособности назначается в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

    Специальных сроков выплаты доплаты до фактического среднего заработка законодательно не установлено — соответствующий порядок может быть установлен коллективным договором. В частности, выплаты могут производиться в те же сроки, что и оплата пособия в соответствии с законодательством.

    Оформление больничного листка

    Порядок заполнения раздела «Заполняется работодателем» больничного листка подробно приписан в п.66 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н.

    В частности, в строке «(место работы — наименование организации)» указывается полное или сокращенное наименование организации (обособленного подразделения). Наименование обособленного подразделения организации указывается, если работник принят в это подразделение и оно зарегистрировано в качестве страхователя в территориальном органе ФСС РФ (Информация ФСС РФ «Листки нетрудоспособности. Электронные листки нетрудоспособности (ЭЛН) (вопрос-ответ)»).

    Кавычки, точки, запятые, тире в этой строке больничного листа указывать можно. Это не является основанием для отказа в назначении и выплате пособия. Но если организация (обособленное подразделение) не имеет сокращенного наименования или оно содержит более 29 символов, наименование нужно сократить, при этом кавычки, знак номера, тире, точки, запятые и иные знаки препинания не ставить (п. 1 Письма ФСС РФ от 14.09.2011 N 14-03-11/15-8605, п. 6 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956).

    В строке «Страховой стаж» больничного листа в ячейках » лет», » мес.» указывается, начиная с первой ячейки, количество полных лет, месяцев деятельности работника, учитываемых в страховом стаже, на момент наступления нетрудоспособности (п. 13 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956).

    Обратите внимание, что в страховой стаж работника для больничного также входят «нестраховые периоды» (ч. 1.1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ).

    В строке «в т.ч. нестраховые периоды» больничного листа в ячейках » лет», » мес.» указывается количество полных лет, месяцев прохождения работником военной и иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1. Причем указывается только продолжительность службы в период с 1 января 2007 г. Военная или иная служба до 1 января 2007 г. при заполнении строки «в т.ч. нестраховые периоды» не учитывается.

    В строке «Средний заработок для исчисления пособия» больничного листа указывается большая из величин:

    — база для расчета пособия (сумма выплат работнику за расчетный период, на которые начислены взносы на ВНиМ) (ч. 1, 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ);

    — 24-кратный размер МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения об исчислении пособий).

    В строке «Средний дневной заработок» больничного листа указывается сумма рассчитанного среднего дневного заработка.

    Соотношение между суммами, указанными в больничном листе, такое (ч. 1, 1.1, 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):

    Строка «Средний дневной заработок» = Строка «Средний заработок для исчисления пособий» / 730

    В строке «Причитается пособие за период» указывается период, за который работнику нужно выплатить пособие по временной нетрудоспособности.

    В строках «Сумма пособия: за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» и «за счет средств работодателя» указываются суммы пособия, подлежащие оплате за дни нетрудоспособности за счет ФСС РФ и работодателя соответственно (в полном объеме без вычета НДФЛ) (п. 11 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956).

    В строке «ИТОГО начислено» больничного листа указывается общая сумма начисленного пособия без вычета НДФЛ (пп. «б» п. 27 Приложения к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2012 N 31н, абз. 2 п. 11 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956, абз. 7 Письма ФСС РФ от 08.09.2011 N 14-03-14/15-10022).

    Обратите внимание, что при указании сумм среднего, среднедневного заработка и пособия строки нужно заполнять с первой ячейки, не заполняя оставшиеся ячейки (п. 13 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956).

    Подписывать больничный лист имеют право руководитель организации (обособленного подразделения) и главный бухгалтер (руководитель бухгалтерской службы). Если больничный подписывают лица, которым данное полномочие предоставлено по доверенности, то в строке «Фамилия и инициалы руководителя» и в строке «Фамилия и инициалы гл. бухгалтера» нужно указать фамилии и инициалы лиц, действующих по доверенности. Указывать реквизиты доверенностей в больничном листе не нужно (п. 12 Письма ФСС РФ от 28.10.2011 N 14-03-18/15-12956).

    Печать работодателя в больничном листе нужно ставить только при ее наличии.

    Расчет самой суммы пособия производится на отдельном листе (например, в справке-расчете) и прикладывается к больничному листу (п. 67 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

    Доплата до фактического среднего заработка при оплате пособия в больничном листке не указывается. Это сумма, которую работодатель оплачивает из своих средств.

    Пример заполнения больничного листа см. в приложении к настоящему ответу.

    Сумма пособия, а также доплата до фактического среднего заработка включаются в доход работника и облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет (п.п. 1, 2 ст.226 НК РФ).

    Исчисление НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения доходов, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

    Пособие по временной нетрудоспособности и сумма доплаты не являются оплатой труда, в связи с этим положения п. 2 ст. 223 НК РФ к указанным выплатам не применяются. Следовательно, днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности и доплаты до фактического заработка является день выплаты указанных сумм работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, см. также Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/[email protected] «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»).

    НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

    Пособия по временной нетрудоспособности в сумме, рассчитанной с учетом законодательно установленных ограничений, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

    Смотрите так же:  Мечел (MTLR). Оао мечел отчетность 2020

    В исчерпывающем перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенном в ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, выплаты в виде доплат, увеличивающих сумму начисленных работникам в соответствии с законодательством пособий, не указаны. Следовательно, у организации отсутствуют основания не начислять страховые взносы на сумму доплаты, увеличивающей сумму пособия по нетрудоспособности. Аналогичный по смыслу вывод содержится в п. 2 Письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239.

    В то же время доплата к пособию по временной нетрудоспособности до фактического среднего заработка может рассматриваться как мера социальной поддержки работника, предусматривающая возмещение утраченного работником заработка во время его нетрудоспособности. Такая выплата не соответствует заработной плате применительно к ст. 129 ТК РФ (не предусмотрена трудовым договором, не зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполнения работы; не является компенсационной или стимулирующей выплатой). В связи с этим выплаты социального характера не облагаются страховыми взносами. Такая позиция подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012. Однако официальные ведомства пока не поддерживают такой подход, в связи с чем в настоящее время неначисление страховых взносов с доплаты является рискованным.

    Сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации (первые три дня), а также сумма доплаты, предусмотренная коллективным договором, и начисленные на нее страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности в периоде начисления указанных сумм (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Эти суммы отражаются на обычных затратных счетах, на которых учитывается зарплата соответствующих работников: 20, 26, 44. (Инструкция по применению Плана счетов).

    Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств бюджета ФСС РФ, не является расходом организации (применительно к п. 2 ПБУ 10/99) и относится на расчеты с ФСС РФ.

    На дату начисления пособия:

    Дебет 20, 26, 44. Кредит 70 — начислено пособие за счет средств работодателя (первые 3 дня);

    Дебет 69 (субсчет учета расчетов с ФСС в части страхования по ВНиМ) Кредит 70 — начислено пособие за счет средств ФСС;

    Дебет 20, 26, 44. Кредит 70 — начислена доплата до фактического среднего заработка;

    Дебет 20, 26, 44. Кредит 69 (по соответствующим субсчетам) — начислены страховые взносы на сумму доплаты (при следовании подходу Минфина);

    На дату выплаты пособия и доплаты:

    Дебет 70 Кредит 68 — произведено удержание НДФЛ;

    Дебет 70 Кредит 50 (51) — отражена выплата пособия и доплаты.

    Налог на прибыль

    Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации (первые 3 дня), включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанный расход признается в периоде начисления пособия (что следует из п. 1 ст. 272 НК РФ).

    Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, не признается расходом применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ (поскольку в этой части организация не несет затрат на выплату пособия).

    Сумма доплаты к пособию по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации, в налоговом учете включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Такой подход соответствует существующей на сегодня официальной позиции Минфина (Письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/723, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702, от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47 и др.).

    Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Ответственность работодателя за невыплату доплаты

    В том случае, если организация оплачивает больничные листы без учета доплаты до фактического среднего заработка, предусмотренной коллективным договора, она не выполняет обязательств, предусмотренных коллективным договором.

    Согласно ст.55 ТК РФ лица, представляющие работодателя либо представляющие работников, виновные в нарушении или невыполнении обязательств, предусмотренных коллективным договором, соглашением, подвергаются штрафу в размере и порядке, которые установлены федеральным законом. Соответствующая ответственность установлена ст.5.31 КоАП РФ: предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 3 000 до 5 000 рублей.

    Если невыплата доплаты является виной руководителя, к указанной административной ответственности привлекается руководитель.

    Кроме того, невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей; на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 рублей (ч.6 ст.5.27 КоАП РФ). Если такое правонарушение совершено лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное правонарушение (при условии, что действия не содержат уголовно наказуемого деяния), штраф составит: для должностных лиц в размере 20 000 до 30 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет; на юридических лиц — от 50 000 до 100 000 рублей.

    Более того, работодатель несет ответственность за невыплату зарплаты и других выплат, причитающихся работнику, в соответствии со ст.236 ТК РФ: при нарушении установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

    В свою очередь, налоговое законодательство не устанавливает ответственности за нарушения в рамках трудовых отношений.

    Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

    Доплаты до фактического заработка на время болезни сотрудника можно учесть, если они предусмотрены трудовым договором

    Компания вправе списать в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль суммы доплат до фактического заработка сотрудникам на период временной нетрудоспособности, поскольку кодексом перечень таких затрат не ограничен. Однако сделать это можно при условии, что доплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором.

    Письмо Минфина России от 28.04.10 № 03-03-06/1/306

    Вопрос: В организации локальными актами и трудовыми договорами предусмотрена доплата до суммы оклада за период временной нетрудоспособности работника, не превышающий 15 рабочих дней в год, из них 3 дня без подтверждающих документов (больничного листа).

    Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ разницу между суммой оклада и суммой пособия за период временной нетрудоспособности, подтвержденный больничным листом, а также сумму оклада за период временной нетрудоспособности, не подтвержденный больничным листом?

    Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о доплате сотрудникам до оклада за период временной нетрудоспособности и сообщает следующее.

    В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

    Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

    С 1 января 2010 г. согласно ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» п. 15 ст. 255 Кодекса был признан утратившим силу.

    В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.04.2009 № 78-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2008 № 216ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» устанавливает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности только на 2009 г.

    С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365.

    В соответствии с ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

    Частью 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ установлено, что размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. При стаже восемь и более лет пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка. При стаже от пяти до восьми лет оно составит 80%, до пяти лет – 60%.

    Смотрите так же:  Приказ Министерства экономического развития РФ от 1 сентября 2014 г. Приказ минэкономразвития от 1.09.2020 540

    Согласно ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя. Остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, оплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ.

    Одновременно сообщаем, что установленный ст. 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым.

    На основании п. 25 ст. 255 Кодекса в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.

    Доплата до фактического заработка

    Добрый день!
    В нашей организации при начислении командировок существует доплата до фактического заработка. Подскажите, можно ли как-то настроить такой вид начисления. Как настроить доплату до оклада я нашла, но проблема в том, что в фактическом заработке участвует не только оклад, но и несколько других начислений (Надбавка по районному коэффициенту, Персональная надбавка, Проф.надбавка, Доплата за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, Надбавка за стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны, Надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну). Какие существуют варианты реализации подобной задачи?

    Оцените, пожалуйста, данный вопрос:

    Вам будет интересно

    Надбавки имеют свою расчетную базу

    Уточняю, работаем в ЗУП 3.1

  • Ольга Горшенина Profbuh8.ru Авг 24 2017 — 14:38

    Здравствуйте!
    Попробуйте рассмотреть следующий вариант.
    В формуле Доплаты до фактического заработка указать:
    Макс(ФактическийЗаработок – РасчетнаяБаза,0), где
    ФактическийЗаработок – это постоянный показатель для сотрудника, задаваемый кадровыми документами. С помощью него Вы сможете задать общую сумму фактического заработка сотрудника.
    На вкладке «Расчетная база» необходимо задать перечисленные Вами начисления, которые входят в фактический заработок и должна быть указана Командировка.
    На вкладке «Приоритет» в списке вытесняющих видов начислений Командировки не должно быть.
    В поле «Начисление выполняется» нужно задать значение Ежемесячно. После этого назначить начисление в качестве планового для сотрудников и ввести при его установке сумму фактического заработка. Но получится, что начисление будет рассчитываться (сумма – нулевая) даже когда командировки не будет. Чтобы этого избежать, можно назначать его в качестве планового только в месяце командировки кадровыми документами.

    Здравствуйте.
    У меня такой вопрос. Необходимо для сотрудников в командировке настроить доплату до фактического заработка, если оплата по среднему была меньше, чем, если бы сотрудник отработал этот период по графику.
    Важное замечание: у нас действует районный коэффициент, северная надбавка, надбавка за выслугу лет, за вредность и прочее. Все эти доплаты необходимо учесть при расчете разницы фактического заработка и суммы за командировку.
    Конфигурация 1С ЗУП КОРП 3.1.9.188

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Все комментарии (5)

    Приложение

    Здравствуйте! Можно настроить следующую формулу МАКС(РасчетнаяБаза-(Макс(СреднийЗаработокОбщий * НормаДнейЧасов, УчитыватьМРОТ * МРОТ) / НормаДнейЧасов * ВремяВДняхЧасах * КоэффициентИндексацииСреднегоЗаработка), 0) .
    На закладке Учет времени поставьте «Командировка». На закладке Расчетная база укажите все начисления, которые нужны. Дополнительно нюансы настроек похожего начисления можно посмотреть в видео Доплата до оклада за период командировки .

    Поясните, пожалуйста. Как я понял у Вас в формуле Расчетная база — это сумма всех моих начислений в текущем месяце. Но это будет фактический оклад за период вытесненный командировкой с накрученными на него надбавками. И от него отнимается сумма расчета командировки. Но нужно сравнивать сумму командировки и сумму заработка за период командировки, если бы сотрудника в командировку не отправляли.

    Да, вы правы. В этом случае можно попробовать в формуле доплаты заменить РасчетнаБаза на (Формула расчета оклада + формула расчета районного коэффициета и т.д).

    Не могу добиться того, чтоб на закладке Приоритет убрать вид расчета Командировка и добавить вид расчета Оплата по окладу. Появляется предупреждение о неверно настроенном списке вытесняющих начислений. Предлагается либо убрать Оплату по окладу, либо добавить список видов расчета. Вопрос: от чего зависит этот список расчетов, который предлагает программа добавить? У меня получается либо убрать и командировку и Оплату по окладу, либо добавить оба вида расчета.

    Автоматическое начисление доплаты в период командировки

    Исчисление доплаты до фактического заработка

    Статья 167 Трудового кодекса РФ гарантирует работнику сохранение места работы и среднего заработка на период служебной командировки. Это значит, что начислить оплату за время в командировке из оклада нельзя. Правила расчета среднего заработка установлены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Если размер среднего заработка окажется меньше, чем заработная плата работника за этот период, то работодатель может доплатить работнику разницу между средним заработком и зарплатой за дни командировки.

    Обратите внимание — именно доплатить разницу, а не начислить зарплату.

    Во-первых, ухудшить положение работника по сравнению с положенным по ТК работодатель не вправе. Но улучшить может, предусмотрев такую доплату в локальных нормативных актах, коллективном договоре или трудовых договорах. То есть расчет среднего заработка необходим, для того чтобы определить, что действительно он меньше, чем был бы фактический заработок за этот период.

    Во-вторых, такая доплата учитывается в расходах по налогу на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ (см. письма Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20155, от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164). При этом оплата командировки по среднему заработку учитывается в расходах по налогу на прибыль на основании п. 6 ст. 255 НК РФ.

    Когда доплата до фактического заработка отражена в локальных нормативных актах, оплату командировки начислять следует двумя суммами.

    Расчет доплаты до оклада в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)

    Начисление оплаты по среднему заработку в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 происходит автоматически. При регистрации документа Командировка на закладке Главное в поле Вид Расчета отображается начисление, сумма которого рассчитывается на закладке Начислено (подробно) по среднему заработку — Командировка. Этот вид расчета присутствует в программе по умолчанию (рис. 1).

    Автоматический расчет доплаты до фактического заработка в программе требует настройки. Для этого в меню Настройка — Начисления следует Создать новое Начисление. Назвать его можно, к примеру, Доплата до оклада в командировке.

    Рассмотрим подробно настройку этого вида расчета.

    Заполнение полей начисления доплаты до оклада в командировке

    Закладка «Основное»

    Поля начисления на закладке Основное настраиваются следующим образом:

    Доплата до оклада в командировке

    Повременная оплата труда и надбавки

    Только если введен вид учета времени

    Расчет и показатели

    Макс(((Оклад * ДоляНеполногоРабочегоВремени / НормаДней) * ВремяВДнях) — РасчетнаяБаза,0)

    Документ Командировка вводит в табель вид учета времени Командировка.

    Настройка «Начисление выполняется, только если введен вид учета времени командировка» означает, что настраиваемая доплата до фактического заработка автоматически будет начисляться при расчете зарплаты в документе Начисление зарплаты и взносов, когда у сотрудника зарегистрирован документ Командировка.

    Рассчитывается Доплата до фактического заработка по формуле:

    Макс((ОкладЗаДень * ВремяВДнях) — РасчетнаяБаза,0),

    где ОкладЗаДень=Оклад * ДоляНеполногоРабочегоВремени / НормаДней;

    ВремяВДнях — количество дней по табелю с видом времени Командировка;

    РасчетнаяБаза — Сумма начисления Командировка, исчисленная при расчете командировок сотрудника в текущем месяце. Базовое начисление настраивается на закладке Расчетная база.

    В формуле сравнивается фактический заработок за время командировки и сумма командировочных, начисленная по среднему заработку. Если фактический заработок превышает командировочные, то доплата равна их разности, а в противном случае — значение доплаты равно 0.

    Закладка «Расчет базы»

    Настройка полей начисления на закладке Расчет базы:

    Период расчета базы

    Период расчета базы определяет, за какой месяц базовое начисление оплаты по среднему Командировка сравнивается с фактическим заработком.

    Закладка «Учет времени»

    Для корректного расчета доплаты значения по формуле нужно указать, что это не основное начисление, а Дополнительная оплата за уже отработанное время, причем конкретно за отработанное время вида Командировка.

    Значение

    Дополнительная оплата за уже отработанное время

    Закладка «Зависимости»

    Настраиваемая Доплата до оклада в командировке может входить в расчетную базу других начислений и удержаний. К примеру, она может учитываться при расчете премии и должна учитываться при исчислении исполнительного листа. Списки зависимых начислений и удержаний подбираются на закладке Зависимости

    Добавить начисления, в расчетную базу которых входит настраиваемая доплата

    Добавить удержания, в расчетную базу которых входит настраиваемая доплата

    Закладка «Средний заработок»

    Доплата до оклада в командировке может учитываться при расчете среднего заработка в дальнейшем (письма Минтруда России от 16.03.2016 № 14-1/В-226, и от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105) Для учета этого начисления при расчете среднего заработка, необходимо в настройке вида начисления установить флаги:

  • Включать в базу начислений при расчете среднего заработка для целей оплаты отпусков, командировок и пр.;
  • Учитывать при расчете среднего заработка, по правилам для событий, произошедших в течение 2010 года для целей оплаты больничных и других пособий за счет средств ФСС.
  • Обратите внимание, что при этом необходимо снять флаг При расчете среднего заработка это начисление индексируется

    Закладка «Приоритет»

    По умолчанию вид расчета Командировка имеет высокий приоритет и вытесняет другие начисления. Из списка Начислений, приоритет которых выше следует Удалить вид расчета Командировка. Это позволит производить одновременное начисление двух видов расчета и оплаты по среднему и доплаты до фактического заработка.

    Закладка «Налоги, взносы, бухучет»

    Доплата до оклада в командировке:

  • облагается НДФЛ (ст.ст. 210, 217 НК РФ). Для корректного отражения этой доплаты в форме 6-НДФЛ по дате выплаты следует выбрать код «иного дохода» — 4800;
  • облагается страховыми взносами (ст.ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
  • учитывается в расходах по налогу на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ (письма Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20155, от 14.09.2010 № 03-03-06/2/164) при условии, что она предусмотрена локальными нормативными актами, коллективным договором, трудовыми договорами.
  • Поле

    Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами

    Налог на прибыль, вид расхода по ст. 255 НК РФ

    пп. 25, ст. 255 НК РФ

    Статистическая отчетность (форма П-4)

    Заработная плата работников

    Начисление, настроенное таким образом, будет автоматически рассчитываться в документе Начисление зарплаты и взносов, когда у сотрудника зарегистрирован документ Командировка.

    По admin

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *