Глава 5. Документы, представляемые для оценки финансового положения

Глава 5. Документы, представляемые для оценки финансового положения

5.1. Для оценки финансового положения при решении вопроса о государственной регистрации создаваемой путем учреждения кредитной организации и о выдаче предварительного согласия Банка России в соответствии с Инструкцией Банка России N 130-И, а также при проверке правомерности оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации представляются следующие документы.

Указанием Банка России от 21 июня 2012 г. N 2839-У в подпункт 5.1.1 пункта 5.1 настоящего Положения внесены изменения

5.1.1. Копии годовой бухгалтерской отчетности за три последних завершенных финансовых года, срок представления которой в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (страны места регистрации (ведения бизнеса) нерезидента) наступил, с приложением копий аудиторских заключений по указанной бухгалтерской отчетности за каждый год (с бухгалтерской отчетностью, в отношении которой выражается мнение); копию квартальной бухгалтерской отчетности за последний завершенный отчетный квартал (последней официальной промежуточной бухгалтерской отчетности нерезидента в случаях, когда нерезидент в соответствии с законодательством страны места регистрации (ведения бизнеса) должен составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность) (далее — последняя отчетная дата), предшествующий дате представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) (дате оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации); бухгалтерский баланс на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации.

Аффилированные лица кредитной организации для оценки финансового положения при проверке правомерности оплаты акций (долей) кредитной организации указанную в настоящем подпункте годовую бухгалтерскую отчетность не представляют.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации или страны места регистрации (ведения бизнеса) нерезидента, бухгалтерская отчетность юридического лица не подлежит обязательному аудиту, то указанная бухгалтерская отчетность, представляемая в Банк России, должна быть проверена привлеченной аудиторской организацией и копия подготовленного аудиторского заключения приложена к годовой бухгалтерской отчетности.

Если после окончания квартала до даты представления документов прошло более одного месяца, то бухгалтерская отчетность юридического лица — резидента Российской Федерации (кроме аффилированных лиц кредитной организации) на последнюю отчетную дату должна быть дополнена бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках, а также сведениями, указанными в подпункте 5.1.3 настоящего пункта, на последнюю отчетную месячную дату, предшествующую дате представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) (далее — последняя отчетная месячная дата).

Юридическое лицо, имеющее рейтинг долгосрочной кредитоспособности по обязательствам в иностранной валюте или рублях, присвоенный как минимум одним из рейтинговых агентств на уровне не ниже «ВВВ-» по классификации рейтинговых агентств «Standard & Poor’s» или «Fitch-Ratings» либо «Ваа3» по классификации рейтингового агентства «Moody’s Investors Service» (далее — международные рейтинговые агентства), а также рейтинг кредитоспособности, присвоенный как минимум одним из иных рейтинговых агентств, определенных решением Совета директоров Банка России (далее — национальные рейтинговые агентства), может представить копии указанной в настоящем пункте годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности в форме выписки из этой отчетности. В выписку должны включаться формы (пояснения и показатели) бухгалтерской отчетности, необходимые для расчета стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств), расчета финансовых показателей, на основании которых может быть сделано заключение о соответствии финансового положения юридического лица требованиям, установленным настоящим Положением, оценки финансовых результатов деятельности, достоверного и полного представления о финансовом положении, изменениях в финансовом положении.

Юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, представляет выписку из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, содержащую сведения об итоговой сумме доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы (доходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) из раздела I «Доходы и расходы» со справкой к разделу I за три завершенных календарных года, в том числе по кварталам, и за последний отчетный период (в том числе по кварталам), а также копию налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за последний налоговый период. Аффилированные лица кредитной организации для проверки правомерности оплаты указанную выписку (налоговую декларацию) представляют за последний отчетный период (последний налоговый период).

Выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, должна представляться с приложением ксерокопии последней страницы указанной книги, содержащей подпись руководителя и печать юридического лица, а также подпись должностного лица налогового органа и его печать, заверяющую число содержащихся в этой книге страниц.

За периоды, в которых использовался общий режим налогообложения, юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, представляет указанные в настоящем пункте бухгалтерскую отчетность и документы в порядке, установленном для юридических лиц, применяющих общий режим налогообложения.

Если у юридических лиц (акционерных обществ и обществ с ограниченной (дополнительной) ответственностью), применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации возникает обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, в том числе для расчета (оценки) стоимости чистых активов, то такие юридические лица представляют указанные в настоящем пункте бухгалтерскую отчетность и документы в порядке, установленном для юридических лиц, применяющих общий режим налогообложения.

В случае осуществления реорганизации учредителей (участников) кредитной организации в форме слияния, присоединения, разделения и выделения представляется бухгалтерская отчетность реорганизуемых лиц, предусмотренная настоящим подпунктом, а также проект вступительной бухгалтерской отчетности юридических лиц (правопреемников), которые возникнут в результате реорганизации учредителей (участников) кредитной организации. К проекту вступительной бухгалтерской отчетности прилагаются проект передаточного акта или разделительного баланса.

5.1.2. Копии публикаций в периодическом печатном издании годовой бухгалтерской отчетности юридического лица за три последних завершенных финансовых года с указанием даты и источника публикации, если в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации или страны места регистрации (ведения бизнеса) нерезидента юридическое лицо обязано публиковать указанную отчетность.

а) дебиторской задолженности по каждому виду задолженности, составляющей более пяти процентов баланса юридического лица, по состоянию на последнюю отчетную дату и на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации (или сведения об отсутствии такой задолженности) с указанием полного фирменного наименования юридических лиц, являющихся дебиторами, их идентификационного номера налогоплательщика, основания образования задолженности (договор с указанием его номера и даты, вексель, иное), даты образования и срока (даты) погашения задолженности, суммы задолженности и суммы резервов по сомнительным долгам, созданных по этой задолженности, причины непогашения в срок просроченной задолженности;

б) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по состоянию на последнюю годовую отчетную дату, на последнюю отчетную дату и на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации с указанием вида финансовых вложений (вид ценных бумаг, доли участия, займы), из них: в дочерние и зависимые общества, акции (доли) кредитных организаций (с указанием полного фирменного наименования кредитных организаций); суммы финансовых вложений и созданных по ним резервов под обесценение финансовых вложений.

5.1.4. Сведения об отсутствии в отношении юридического лица производства по делу о несостоятельности (банкротстве), вступивших в силу решений судебных органов о признании его несостоятельным (банкротом), проведения процедур ликвидации по состоянию на дату представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) (на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации), составленные самим юридическим лицом.

5.1.5. Сведения об участии (неучастии) юридического лица в судебных делах, которые могут привести к потере им платежеспособности и финансовой устойчивости (следует привести подробную информацию по существу каждого судебного дела), по состоянию на дату представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) (на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации), составленные самим юридическим лицом.

5.1.6. Справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, выданная налоговым органом. Справка представляется: учредителями создаваемой путем учреждения кредитной организации — за последние три завершенных финансовых года и по состоянию на предшествующую дату, относящуюся к отчетному периоду по налогам, в котором в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) представляются документы; юридическими лицами, ходатайствующими о выдаче предварительного согласия Банка России в соответствии с Инструкцией Банка России N 130-И, — по состоянию на предшествующую дату, относящуюся к отчетному периоду по налогам, в котором в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) представляются документы; аффилированными лицами кредитной организации — по состоянию на предшествующую дате оплаты акций (долей) кредитной организации дату, относящуюся к отчетному периоду по налогам, в котором оплата осуществлена.

Нерезиденты (включая банки-нерезиденты) вправе самостоятельно составить аналогичные сведения об отсутствии у них задолженности по налоговым платежам, которые должны быть подтверждены аудитором.

5.1.7. Сведения об отсутствии фактов неисполнения юридическим лицом своих денежных обязательств по причине отсутствия денежных средств на банковских счетах по состоянию на дату представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) (на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации), составленные самим юридическим лицом.

5.1.8. Сведения для расчета суммы акций (долей), находящихся в перекрестном владении, в соответствии с подпунктом 6.8.2 пункта 6.8 настоящего Положения (с таблицами 1 и 2 приложения 1 к настоящему Положению) по состоянию на последнюю отчетную дату (на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации) или сведения об отсутствии перекрестного владения. В целях настоящего Положения под перекрестным владением акциями (долями) понимается взаимное участие в уставном капитале.

5.1.9. Сведения о дебиторской задолженности хозяйственных обществ, а также о финансовых вложениях в хозяйственные общества, которые ликвидированы, находятся в процессе ликвидации, признаны несостоятельными (банкротами) или в отношении которых возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в установленном законодательством Российской Федерации или страны места регистрации (ведения бизнеса) нерезидента порядке, на последнюю отчетную дату (на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации) или сведения об отсутствии указанной задолженности с указанием полного фирменного наименования дебиторов, даты образования, суммы задолженности и созданных по ней резервов по сомнительным долгам, полного фирменного наименования эмитентов ценных бумаг, юридических лиц, в уставные капиталы которых осуществлены вложения, юридических лиц, которым предоставлены займы, вида, суммы финансовых вложений и созданных по ним резервов под обесценение финансовых вложений.

5.1.10. Копия полученного юридическим лицом, но не реализованного на дату представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) (на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации), предварительного согласия Банка России на приобретение и (или) получение в доверительное управление акций (долей) других кредитных организаций; сведения о рассмотрении документов на выдачу предварительного согласия Банка России на указанную дату.

Сведения о рассмотрении документов на выдачу предварительного согласия Банка России должны содержать дату подачи документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России), количество акций (размер доли) кредитной организации, которое будет принадлежать юридическому лицу в результате их приобретения и (или) получения в доверительное управление, сумму используемых юридическим лицом скорректированных чистых активов (собственных средств), наименование территориального учреждения Банка России, рассматривающего документы (указание на рассмотрение документов в Департаменте лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России).

5.1.11. Расчет стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств) на последнюю отчетную дату (на дату оплаты акций (долей) аффилированными лицами кредитной организации).

Если юридическим лицом будут представлены баланс, расчет стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств), расшифровки просроченной более 90 дней дебиторской задолженности и финансовых вложений в акции (доли) кредитных организаций в соответствии с подпунктом 5.1.3 настоящего пункта, а также сведения, указанные в подпунктах 5.1.8 и 5.1.9 настоящего пункта, на последнюю отчетную месячную дату, то расчет стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств), сведения, указанные в подпунктах 5.1.8 и 5.1.9 настоящего пункта, на последнюю отчетную дату и сведения, указанные в подпункте 5.1.12 настоящего пункта, могут не представляться.

Юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, к расчету стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств) представляют сведения и документы, подтверждающие суммы показателей, включаемые в этот расчет.

5.1.12. Сведения о существенных фактах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица (кроме аффилированных лиц кредитной организации), произошедших за период с последней отчетной даты до даты представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России):

о фактах, повлекших разовое увеличение (уменьшение) стоимости активов больше чем на 10 процентов;

о фактах, повлекших разовое увеличение (уменьшение) чистой прибыли или чистых убытков больше чем на 10 процентов;

о фактах разовых сделок, размер которых либо стоимость имущества по которым составляет 10 и больше процентов активов юридического лица по состоянию на дату сделки.

Указанные сведения должны быть составлены на основе методики, установленной Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденным Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 года N 06-117/пз-н, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 ноября 2006 года N 8532, 5 февраля 2007 года N 8897, 23 мая 2007 года N 9540, 3 октября 2007 года N 10250 («Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», 2007, N 4, N 8, N 26, N 42). Представление юридическим лицом сведений о существенных фактах на основе указанной методики осуществляется независимо от его организационно-правовой формы.

Сведениями о существенных фактах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, являются сведения о фактах, повлекших увеличение или уменьшение доходов, расходов (в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) и прибыли больше чем на 10 процентов, за период с последней отчетной даты до даты представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России). Указанные сведения составляются юридическим лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, в произвольной форме.

Если указанные в настоящем подпункте факты в финансово-хозяйственной деятельности юридического лица отсутствовали, то информация об этом представляется в составе документов для оценки финансового положения.

Указанием Банка России от 21 июня 2012 г. N 2839-У в подпункт 5.1.13 пункта 5.1 настоящего Положения внесены изменения

5.1.13. Юридическое лицо, имеющее рейтинг долгосрочной кредитоспособности по обязательствам в иностранной валюте или рублях, присвоенный как минимум одним из международных рейтинговых агентств на уровне не ниже «В» по классификации рейтинговых агентств «Standard & Poor’s» или «Fitch-Ratings» либо «В2» по классификации рейтингового агентства «Moody’s Investors Service», а также рейтинг кредитоспособности, присвоенный как минимум одним из национальных рейтинговых агентств, вправе представить для оценки финансового положения:

копии указанной в настоящем пункте годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности;

расчет стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств) на последнюю отчетную дату и сведения и документы, указанные в подпункте 5.1.10 настоящего пункта. Другие указанные в настоящем пункте документы этим юридическим лицом не представляются.

5.1.14. В случае если акции (доли) кредитной организации приобретаются в состав активов акционерного инвестиционного фонда (паевого инвестиционного фонда), то для оценки финансового положения представляются:

документы акционерного инвестиционного фонда (управляющей компании паевого инвестиционного фонда), указанные в подпунктах 5.1.1 — 5.1.7 настоящего пункта;

справка о стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда (чистых активов паевого инвестиционного фонда) и баланс имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, составленные на последний день календарного месяца (последний рабочий день календарного месяца), предшествующего дате представления документов.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 21 июня 2012 г. N 2839-У пункт 5.1 настоящего Положения дополнен подпунктом 5.1.15

5.1.15. Информация о национальных рейтинговых агентствах, а также информация об установленных Банком России минимальных уровнях рейтингов кредитоспособности, присвоенных национальными рейтинговыми агентствами, размещается на сайте Банка России в сети «Интернет» и опубликовывается в «Вестнике Банка России».

Для целей настоящего Положения используются данные о рейтинге юридического лица, размещенные на сайтах соответствующих международных и национальных рейтинговых агентств в сети «Интернет».

Если юридическое лицо имеет рейтинг долгосрочной кредитоспособности, присвоенный международным рейтинговым агентством, не ниже уровней, указанных в подпунктах 5.1.1 и 5.1.13 настоящего пункта, и рейтинг кредитоспособности, присвоенный национальным рейтинговым агентством, то в качестве рейтинга юридического лица принимается рейтинг долгосрочной кредитоспособности, присвоенный международным рейтинговым агентством.

При этом, если юридическое лицо имеет рейтинги долгосрочной кредитоспособности разных уровней, присвоенные разными международными рейтинговыми агентствами, то в качестве рейтинга юридического лица принимается наивысший из присвоенных международными рейтинговыми агентствами.

Если юридическое лицо имеет рейтинги кредитоспособности разных уровней, присвоенные разными национальными рейтинговыми агентствами, то в качестве рейтинга юридического лица принимается наивысший из присвоенных национальными рейтинговыми агентствами.

5.2. Для оценки финансового положения юридического лица (кроме аффилированных лиц кредитной организации) при проверке правомерности оплаты акций (долей) при решении вопроса о выдаче лицензии на осуществление банковских операций созданной путем учреждения кредитной организации, при регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, при принятии решения о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, связанных с увеличением уставного капитала кредитной организации, при принятии решения о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы кредитной организации, связанных с реализацией долей, приобретенных у участников кредитной организацией в форме общества с ограниченной ответственностью, юридическое лицо представляет следующие документы.

5.2.1. Если стоимость приобретаемых акций (долей) кредитной организации составляет больше чем 50, но меньше чем 100 процентов (включительно) величины скорректированных чистых активов (собственных средств) юридического лица на последнюю отчетную дату, предшествующую дате оплаты акций (долей):

копию бухгалтерского баланса юридического лица на последнюю отчетную дату, предшествующую дате оплаты акций (долей), и бухгалтерский баланс на дату оплаты акций (долей);

расчет стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств) юридического лица, расшифровки просроченной более 90 дней дебиторской задолженности и финансовых вложений в акции (доли) кредитных организаций в соответствии с подпунктом 5.1.3 пункта 5.1 настоящего Положения, а также сведения и документы, указанные в подпунктах 5.1.8 — 5.1.10 пункта 5.1 настоящего Положения, на последнюю отчетную дату, предшествующую дате оплаты акций (долей), и на дату оплаты акций (долей).

5.2.2. Если стоимость приобретаемых акций (долей) кредитной организации составляет меньше чем 50 процентов (включительно) величины скорректированных чистых активов (собственных средств) юридического лица на последнюю отчетную дату, предшествующую дате оплаты акций (долей):

копию бухгалтерского баланса юридического лица (копию формы официальной бухгалтерской отчетности нерезидента, на основании которой произведен расчет стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств) на последнюю отчетную дату, предшествующую дате оплаты акций (долей);

расчет стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств) юридического лица, расшифровки просроченной более 90 дней дебиторской задолженности и финансовых вложений в акции (доли) кредитных организаций в соответствии с подпунктом 5.1.3 пункта 5.1 настоящего Положения, а также сведения и документы, указанные в подпунктах 5.1.8 — 5.1.10 пункта 5.1 настоящего Положения, на последнюю отчетную дату, предшествующую дате оплаты акций (долей);

сведения о существенных фактах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, произошедших за период с последней отчетной даты, предшествующей дате оплаты акций (долей), до даты оплаты акций (долей), указанные в подпункте 5.1.12 пункта 5.1 настоящего Положения.

В случае если юридическим лицом будут представлены бухгалтерский баланс, расчет стоимости скорректированных чистых активов (собственных средств), расшифровки просроченной более 90 дней дебиторской задолженности и финансовых вложений в акции (доли) кредитных организаций в соответствии с подпунктом 5.1.3 пункта 5.1 настоящего Положения, а также сведения и документы, указанные в подпунктах 5.1.8 — 5.1.10 пункта 5.1 настоящего Положения, на дату оплаты акций (долей) кредитной организации, то сведения о существенных фактах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, могут не представляться.

5.2.3. Нерезиденты могут представить документы в соответствии с подпунктом 5.2.2 настоящего пункта независимо от соотношения стоимости приобретаемых акций (долей) кредитной организации и величины скорректированных чистых активов (собственных средств).

5.2.4. В случае, если акции (доли) кредитной организации приобретаются в состав активов акционерного инвестиционного фонда (паевого инвестиционного фонда), для оценки финансового положения при проверке правомерности оплаты акций (долей) кредитной организации представляются:

копия бухгалтерского баланса акционерного инвестиционного фонда на последнюю отчетную дату, предшествующую дате оплаты акций;

справка о стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда (чистых активов паевого инвестиционного фонда) и баланс имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, составленные на последний день календарного месяца (последний рабочий день календарного месяца), предшествующего дате оплаты акций (долей).

5.2.5. Если оплата акций (долей) кредитной организации осуществляется имуществом в неденежной форме, то для решения вопроса о государственной регистрации создаваемой путем учреждения кредитной организации и о выдаче предварительного согласия Банка России в соответствии с Инструкцией Банка России N 130-И наряду с документами, предусмотренными настоящей главой, представляется документ, подтверждающий право собственности юридического лица на имущество в неденежной форме, вносимое в качестве вклада в уставный капитал кредитной организации; для проверки правомерности оплаты акций (долей) кредитной организации — документ, подтверждающий право собственности кредитной организации на указанное имущество.

5.3. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность юридического лица-резидента Российской Федерации должна быть составлена в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающими объем и порядок составления бухгалтерской отчетности, и должна содержать отметку налогового органа о ее принятии.

При направлении бухгалтерской отчетности (налоговой декларации) по почте дополнительно представляется копия квитанции об отправке заказного письма с описью вложения; при передаче в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи — копия квитанции о приеме бухгалтерской отчетности (налоговой декларации), копия протокола входного контроля бухгалтерской отчетности (налоговой декларации) и копия подтверждения отправки (подтверждение специализированного оператора связи) на бумажных носителях. В случае представления этих документов бухгалтерская отчетность (налоговая декларация) может представляться без отметки налогового органа.

5.4. В случае если установленный законодательством Российской Федерации срок составления и представления в налоговые органы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности на дату представления документов в территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) или на дату оплаты акций (долей) кредитной организации не наступил, то бухгалтерская отчетность с отметкой налогового органа о ее принятии представляется за предшествующие отчетные периоды (годы, кварталы).

5.5. Представляемая для оценки финансового положения бухгалтерская отчетность нерезидента должна быть составлена в соответствии с принятыми в стране места его регистрации (ведения бизнеса) стандартами.

Территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) имеет право запрашивать у нерезидента, финансовое положение которого оценивается, или кредитной организации, представившей документы для оценки финансового положения юридического лица, заверенное в установленном порядке заключение компетентного органа об объеме бухгалтерской отчетности нерезидента, порядке ее составления и сроках представления ее заинтересованным пользователям, установленных законодательством страны места регистрации (ведения бизнеса) нерезидента.

5.6. Документы для оценки финансового положения, представляемые нерезидентом, должны быть составлены на государственном (официальном) языке страны места регистрации (ведения бизнеса) нерезидента либо на языке, принятом в стране места регистрации (ведения бизнеса) нерезидента в деловом обороте, легализованы в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами, участниками которых являются Российская Федерация и страна места регистрации (ведения бизнеса) нерезидента, с приложением заверенного в установленном порядке перевода указанных документов на русский язык.

Кредитная организация вправе самостоятельно определить в своих внутренних документах требования о необходимости апостилирования (легализации) и нотариального заверения перевода документов, представляемых нерезидентом, в случаях, когда оценка финансового положения осуществляется ею самостоятельно.

5.7. Территориальное учреждение Банка России (Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России) имеет право в пределах сроков, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России для принятия соответствующих решений по регистрации и лицензированию кредитных организаций, запрашивать у кредитной организации и лиц, финансовое положение которых оценивается, информацию, поясняющую (расшифровывающую) сведения, содержащиеся в представленных документах, или иную дополнительную информацию, необходимую для оценки финансового положения юридического лица.

5.8. Документы и сведения, составленные самим юридическим лицом, финансовое положение которого оценивается, должны быть достоверными, полными и подписанными (подтвержденными) подписью его руководителя (лица, исполняющего его обязанности) и лица, занимающего должность (осуществляющего обязанности) главного бухгалтера (в случае наличия должности главного бухгалтера). Полномочия лица, исполняющего обязанности руководителя, и лица, осуществляющего обязанности главного бухгалтера, должны быть подтверждены копией соответствующего организационно-распорядительного документа.

5.9. Документы, представляемые для оценки финансового положения, оформляются в соответствии с главой 29 Инструкции Банка России от 14 января 2004 года N 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций», зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 13 февраля 2004 года N 5551 («Вестник Банка России» от 20 февраля 2004 года N 15) (далее — Инструкция Банка России N 109-И). При этом документы юридического лица (не являющегося учредителем создаваемой путем учреждения кредитной организации) подписываются уполномоченным лицом этого юридического лица, а подпись уполномоченного лица скрепляется печатью этого юридического лица. Документы физических лиц, указанные в главе 3 настоящего Положения, подписываются физическими лицами лично или уполномоченными ими лицами. Полномочия указанных уполномоченных лиц должны быть подтверждены в установленном порядке.

5.10. Документы, на основании которых кредитная организация проводила оценку финансового положения, хранятся кредитной организацией в течение сроков, установленных правилами организации архивного дела.

Приближается срок сдачи отчета о счетах нерезидентов за 2020 год

Российские компании финансового рынка обязаны представить в ФНС сведения о финансовых счетах своих иностранных клиентов за 2017-2020 годы не позднее 31 мая 2020 года. Об этом напоминает ФНС в своем информационном сообщении от 08.05.2020 .

Указанные сведения финансовые компании должны представить по формату электронного отчета об иностранных клиентах по Стандарту ОЭСР версии 5.02. При доработке формата до версии 5.02 была учтена практика представления отчетности за 2017 год.

В ФНС при этом уточняют, что представление сведений в текущем году принципиально отличается от первой отчетной кампании за 2017 год. В этом году российские организации финансового рынка должны представить сведения о финансовых счетах как по ранее заключенным, так и новым договорам, то есть заключенным с 20 июля 2020 года. В отношении новых договоров применяются более строгие требования к анализу финансовой информации иностранных клиентов и их идентификации, а также снижаются суммовые критерии к стоимости договоров, по которым требуется представлять информацию о финансовых счетах.

В связи с этим в 2020 году ФНС ожидает увеличения объема получаемой информации от российских организаций финансового рынка, в том числе за счет выявления организаций, ранее не представивших отчетности по стандарту CRS. Работа с ними будет продолжена с участием Банка России в профилактическом режиме, поскольку в течение 2020-2020 годов действует мораторий на привлечение организаций финансового рынка к ответственности за нарушения при подготовке отчетности об иностранных финансовых счетах.

ФНС также сообщает, что за 2017 год ФНС в автоматическом режиме получила и обработала сведения о зарубежных финансовых счетах российских налоговых резидентов, их выгодоприобретателей и контролирующих лицах от компетентных органов 58 государств (территорий). Информация поступила в ФНС в том числе от таких, ранее считавшихся «непрозрачными» юрисдикций, как Каймановы острова, Британские Виргинские острова, Белиз и др. Со своей стороны ФНС направила информацию о финансовых счетах иностранных клиентов компетентным органам 42 государств (территорий).

В 2020 году ожидается присоединение к автоматическому обмену финансовой информацией с РФ еще целого ряда государств и территорий, среди которых Австрия, Швейцария, Багамы, Гонконг, Гренада, Монако, Макао и др.

Ненаправление в установленный срок отчета о счетах нерезидентов влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей (ст. 1 Федерального закона от 27.11.2017 № 340-ФЗ).

Невключение в отчет информации о нерезиденте влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей за каждый факт такого нарушения.

Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждого клиента.

Ведение бухгалтерского учета иностранных и офшорных компаний

Мы оказываем услуги по профессиональному бухгалтерскому сопровождению и подготовке финансовой отчетности для администрируемых нами компаний, зарегистрированных в различных иностранных юрисдикциях, согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО/IFRS).

Мы предлагаем следующие услуги:

• ведение бухгалтерского учета компаний, зарегистрированных в странах, не являющихся офшорами: Латвия, Великобритания, Кипр, Гонконг, Сингапур и других;
• ведение бухгалтерского учета офшорных компаний: Британские Виргинские острова, Панама, Белиз, Сейшелы и другие;
• подготовка и сдача финансовой отчетности иностранных компаний;
• организация аудита финансовой отчетности (включая привлечение лицензированных аудиторов и взаимодействие с ними на всех этапах проведения аудита);
• подготовка и сдача налоговых деклараций;
• подготовка и сдача отчетов по НДС (VAT);
• управленческий учет и подготовка управленческих отчетов;
• консультирование клиентов по вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и подготовкой отчетности.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность

В первую очередь, обязанность вести бухгалтерский учет и сдавать финансовую отчетность предусмотрена законом для всех компаний, зарегистрированных в странах, которые не являются офшорными зонами, в том числе в Латвии, Великобритании, на Кипре, в Гонконге и других.

Однако, в действующем законодательстве «классических» офшорных юрисдикций (Британские Виргинские острова, Панама, Белиз, Сейшелы и другие) также имеется положение о том, что компания обязана вести «бухгалтерские записи» и хранить бухгалтерскую (подтверждающую) документацию. За неисполнение компаниями данной обязанности предусмотрены крупные штрафы. Обязанность подготавливать полноценную финансовую отчетность и сдавать ее в государственные органы в таких странах пока не предусмотрена.

В то же время, бухгалтерские записи и документы (а именно – контракты, счета, банковские выписки, квитанции, накладные, акты приема работ/услуг, бухгалтерские книги и пр.) должны не только объяснять совершенные компанией операции и показывать ее финансовое состояние, но и позволять в случае необходимости подготовить на их основе финансовую отчетность (например, в случае запроса местного регулятора).

Таким образом, на сегодняшний день надлежащее документирование финансовых операций – это обязанность, общая как для офшорных компаний, так и для компаний из юрисдикций с обычным и высоким налогообложением.

Несмотря на отсутствие обязанности сдавать финансовую отчетность в офшорных зонах, она может потребоваться даже для «классической» офшорной компании, если ее контролирующее лицо (бенефициар) обязано отчитываться о ее прибыли в стране своего налогового резидентства (в силу норм о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаниях – КИК/CFC, существующих в целом ряде стран, включая Россию).

Также, финансовую отчетность могут запросить бизнес-партнеры (контрагенты), проводящие due diligence будущей сделки с вашей компанией (например, по предоставлению займа или приобретению долей в ней) или банк, в котором компания планирует открыть счет.

Финансовая отчетность по МСФО обычно включает в себя:

• отчет о финансовом положении;
• отчет о совокупном доходе;
• отчет об изменениях в капитале;
• отчет о движении денежных средств; и
• примечания (краткий обзор основных принципов учетной политики и прочую пояснительную информацию).

Аудит финансовой отчетности иностранных компаний

Аудит финансовой отчетности иностранной/офшорной компании может требоваться по закону страны ее инкорпорации либо на основании учредительных документов. Кроме того, компания может добровольно инициировать аудиторскую проверку своей финансовой отчетности.

Подготовка аудиторского заключения осуществляется независимыми лицензированными аудиторами (аудиторскими компаниями) в соответствии с требованиями местного законодательства либо Международными стандартами аудита (ISA).

Управленческий учет иностранных компаний

Управленческий учет (management accounting) необходим для получения руководством компании актуальной бухгалтерской информации для принятия управленческих решений, а также для эффективного планирования и контроля деятельности компании. Форма и содержание управленческой отчетности могут быть различными и зависят от потребностей менеджмента.

Управленческие отчеты (management accounts), в отличие от финансовой отчетности, обычно предназначены для внутреннего пользования менеджментом компании, хотя в отдельных случаях могут потребоваться для демонстрации финансовых показателей компании контролирующим органам (например, при обосновании прибыли КИК/CFC наряду с ее финансовой отчетностью).

Отчетность по НДС (VAT)

Налог на добавленную стоимость (НДС/VAT) – крупнейший косвенный налог, предусмотренный во многих юрисдикциях, включая страны Евросоюза. В случае, если компания осуществляет операции, налогооблагаемые VAT (поставки товаров, оказание услуг, импорт), она обязана зарегистрироваться в качестве налогоплательщика VAT и регулярно сдавать отчетность по VAT в налоговые органы.

В нашей компании функционирует собственная бухгалтерская служба. Поэтому ведение бухгалтерского учета в большинстве случаев осуществляется без привлечения посредников, силами бухгалтерского отдела нашей компании.

Финансовая отчетность нерезидентов

Данный сервис позволяет российским организациям финансового рынка в электронном виде направлять отчетность в связи с требованиями международного автоматического обмена финансовой информацией и Главой 20.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

С дополнительной информацией по данному вопросу вы можете ознакомиться в разделе:«Представление финансовой информации об иностранных клиентах по Стандарту ОЭСР».

Сервис открыт для приема отчетов о клиентах-налоговых резидентах иностранных государств с 17.07.2020

Внимание! С 28 марта 2020 года применяются обновленные форматы отчета о клиентах-резидентах иностранных государств версии 5.02. Форматы версии 5.01 применяются до 01 марта 2020 года.

С 28 марта 2020 года также будет доступна обновленная версия ПО «Налогоплательщик ЮЛ», которая позволит формировать отчет об иностранных клиентах по новому формату версии 5.02

Требования

1. Для использования новых функций программного комплекса Налогоплательщик ЮЛ:

• Вам необходимо установить и обновить ПО Налогоплательщик ЮЛ до последней доступной для скачивания версии.

2. Для представления отчета в электронном виде с применением электронной подписи следует:

• Установить сертификат ключа подписи, выданный удостоверяющим центром, аккредитованным Минкомсвязи России. Если такой сертификат ключа установлен и уже используется для взаимодействия с ФНС России в электронном виде, то вы можете использовать уже имеющийся сертификат;
• Подготовить при помощи ПО «Налогоплательщик ЮЛ» файл транспортного контейнера с отчетом (Инструкция по формированию транспортного контейнера), содержащий подписанную ЭП налогоплательщика отчетность;
• Передать полученный файл транспортного контейнера через сервис загрузки файла.

Обратите внимание

Отчетность считается принятой Федеральной налоговой службой, если на неё сформирована и размещена в сервисе квитанция о приеме. Квитанция о приеме формируется в случае успешной проверки электронной подписи и форматно-логического контроля.

Датой и временем приема отчетности считаются соответственно дата и время размещения в сервисе файла транспортного контейнера. Дата и время размещения в сервисе файла транспортного контейнера фиксируется в протоколе обработки поступившего файла и помещается в квитанцию о приеме.

Объявление

Оценка фин.состояния нерезидента

Уважаемые, господа банкиры! Поделитесь, пож., опытом. Кредитование нерезидента, расположенного за пределами РФ. Вопросы:
1. возможно ли практически ?
2. как оценить ФХД заемщика-нерезидента (необходимо, очевидно, для начала знать законодательство страны нерезидента) при подготовке вопроса на кредитный комитет?
3. необходимо ли интерпретировать отчетность нерезидента в разрезе российской бух. отчетности ? или ЦБ это не будет волновать при проверке?
4. есть ли сложности в учете для нас?

ну и все прочее в этом духе — у кого какие наработки есть.

• Регистрация: 06.04.2001
• Сообщений: 1475
• Регистрация: 22.08.2000
• Регистрация: 06.10.2000
• Сообщений: 24

Комментарий



• Регистрация: 30.09.2004
• Сообщений: 3

Положением ЦБ РФ №254-П п.3.12 установлено, что в целях вынесения профессионального суждения об уровне риска необходимо получить от заёмщика бухгалтерскую, налоговую, статистическую и иную отчетность.
Прошу поделиться опытом: как Вашим банком обеспечивается выполнение данного пункта Положения в отношении заемщиков-нерезидентов, в том числе, зарегистрированных в оффшорных зонах — виды отчетности, а также периодичность и сроки её предоставления(год, квартал)?

• Регистрация: 21.02.2005
• Сообщений: 16
• Регистрация: 27.05.2005
• Сообщений: 2
• Регистрация: 13.04.2004
• Сообщений: 646

А в чем проблема то.

Баланс нефинансовой организации-нерезидента не очень то и отличается от российской.

Расскажите по подробнее кто нерез. то. И какая инфа Вам предоставлена.

Представительство нерезидента в Украине

Особенности деятельности, налогообложения и отчетности

Иностранная компания может вести бизнес в нашей стране различными способами, основным из которых является организация представительства. Чаще всего представительство нерезидента используют для:

• приобретения, владения и последующей продажи недвижимости;
• торговли отечественными ценными бумагами;
• предоставления различных услуг;
• ведения рекламной, культурной, развлекательной и прочей деятельности.

Представительство можно также использовать и для обычных торговых операций. В таком случае с точки зрения налогов оно приравнивается к украинскому юридическому лицу.

Законодательное определение представительства нерезидента

Украинский закон о внешнеэкономической деятельности определяет представительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности как учреждение или лицо, которое представляет интересы иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине и имеет на это соответствующие полномочия, оформленные надлежащим образом.

В отечественном Налоговом кодексе понятие «постоянное представительство» получило более развернутое определение (приблизительно такое же обычно используется в договорах об устранении двойного налогообложения):

Постоянное представительство — это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, а именно:

• место управления;
• филиал;
• офис;
• фабрика;
• мастерская;
• установка или сооружение для разведки природных ресурсов;
• шахта;
• нефтяная или газовая скважина;
• карьер или любое иное место добычи природных ресурсов;
• склад или помещение, используемое для доставки товаров;
• сервер.

В целях налогообложения под термином «постоянное представительство» также подразумевается:

• строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный объект или связанная с ними надзорная деятельность, если продолжительность работ, связанных с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает 6 месяцев;
• оказание услуг нерезидентом (кроме услуг предоставления персонала), в том числе консультационных, через сотрудников или иной персонал, нанятый им для этих целей, при условии, что такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или проекта, связанного с ним) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более 6 месяцев в любом 12-месячном периоде;
• резиденты, уполномоченные:

— действовать от имени исключительно такого нерезидента (проведение переговоров о существенных условиях и/или заключение договоров (контрактов) от имени этого нерезидента), что приводит к возникновению у этого нерезидента гражданских прав и обязанностей; и/или

— содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, со склада которых проводится поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, которые имеют статус «склада временного хранения» или «таможенного лицензионного склада».

При этом к нерезидентам Налоговый кодекс относит (ст. 14.1.122. НКУ):

• иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
• дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
• физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Непостоянное представительство

Признание представительства нерезидента «непостоянным» позволит полностью избежать налогообложения украинской прибыли.

Налоговый кодекс Украины не содержит прямого определения «непостоянного представительства». Однако в том же п. 14.1.193 НКУ указано, что:

Постоянным представительством не является:

• использование зданий или сооружений исключительно с целью хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту;
• хранение запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью хранения или демонстрации;
• хранение запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью переработки другим предприятием;
• содержание постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров или изделий, или для сбора информации для нерезидента;
• направление в распоряжение лица физических лиц в рамках выполнения договоров об услугах предоставления персонала;
• содержание постоянного места деятельности исключительно с целью осуществления для нерезидента любой иной деятельности, которая имеет подготовительный или вспомогательный характер.

Эти условия можно охарактеризовать как признаки, позволяющие относить представительство нерезидента к разряду «непостоянных», то есть некоммерческих.

Одним из главных моментов, которые следует помнить: непостоянное представительство нерезидента не может осуществлять ту же деятельность, что и его материнская компания, поскольку носит вспомогательный характер.

В качестве доказательства такого характера деятельности нерезидент может предоставить должным образом оформленные документы представительства:

• положение о представительстве, которое должно содержать основные сведения о непостоянном представительстве: цели его создания, функции, задачи, права на имущество, порядок проведения аудита материнской компанией, полномочия главы представительства, а также может иметь описания политики представительства (например, политики конфиденциальности или политики благотворительности);
• договоры нерезидента с украинскими резидентами, в которых всегда нужно указывать «правильное» место их подписания (желательно указывать адрес офиса нерезидента за пределами Украины).

Вся документация непостоянного представительства должна доказывать «вспомогательность» и отсутствие коммерческого характера его деятельности. В офисе не должны находиться товары и учетная документация, которые при проверке могут доказать другую сторону деятельности представительства и в результате оно будет вынуждено регистрироваться как «постоянное».

Кроме того, банковский счет представительства (счет типа «П» либо типа «Н») явно указывает на возможность (либо невозможность) ведения предпринимательской деятельности. Расчетный счет типа «Н» открывается для непостоянных представительств. Этот счет не разрешается использовать для зачисления какой-либо выручки — он предназначен в основном для получения от юридического лица-нерезидента средств на содержание представительства.

Постановка на учет и регистрация представительства

Для осуществления своей деятельности представительство нерезидента нужно зарегистрировать и поставить на учет в следующих государственных органах:

Регистрация в Министерстве Экономического Развития и Торговли Украины

Регистрация представительства в Министерстве осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине от 18.01.1996 № 30.

И хотя по смыслу вышеуказанной Инструкции регистрация необходима лишь для «непостоянных представительств», которые не осуществляют хозяйственной деятельности на территории Украины, на практике такую регистрацию требуют от всех представительств.

Для регистрации необходимо подать следующие документы:

1. Заявление с просьбой зарегистрировать представительство компании, в котором нужно указать:

• наименование компании-нерезидента;
• дату основания компании;
• организационно-правовую форму компании;
• сферу деятельности компании;
• страну происхождения компании;
• юридический адрес компании;
• контактные данные компании;
• цель открытия представительства;
• сферу деятельности представительства;
• населенный пункт, в котором открывается представительство;
• если будут филиалы представительства, то нужно указать где именно;
• количество сотрудников иностранной компании;
• количество иностранцев, которые будут в нем работать;
• наименование банка с указанием номера текущего счета;
• информацию о деловых отношениях с украинскими контрагентами и перспективы развития сотрудничества.

2. Выписку из торгового (или банковского) реестра страны происхождения и местонахождения компании-нерезидента.

3. Справку из банка, в котором открыт текущий счет компании-нерезидента.

4. Доверенность на осуществление представительских функций в Украине.

Все документы должны быть нотариально заверены по месту их выдачи, легализованы и переведены на украинский язык. При подаче документов взимается государственный сбор в размере 2,5 тыс. долларов США. По окончании процесса регистрации Министерство выдает «Свидетельство открытия представительства».

Постановка на учет в налоговых органах

Постановка на учет в налоговых органах необходима только для представительств, которые получают доходы из источников на территории Украины либо обязаны уплачивать иные налоги и сборы (например, налоги на заработную плату или земельный налог). Таким образом, некоторые виды «непостоянных» представительств от этой обязанности могут быть освобождены.

Что касается «постоянных представительств», то постановка на налоговый учет для них обязательна. Такое представительство приравнивается к украинскому юридическому лицу и до начала своей деятельности обязано встать на учет как плательщик налога на прибыль.

Процедура постановки постоянного представительства на налоговый учет определяется Порядком учета налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства Финансов Украины от 09.12.2011 № 1588.

Осуществление постоянным представительством хозяйственной деятельности без предварительной постановки на учет в налоговом органе приравнивается к уклонению от налогов (п. 133.3 НКУ) и влечет соответствующие санкции. В таких случаях составляется акт, который направляется в компетентный орган иностранного государства для организации мер взыскания.

Регистрация в Пенсионном фонде и фондах социального страхования

Такая регистрация необходима только при использовании наемного труда в Украине. Персонал на работу в представительство принимается в соответствии с отечественным законодательством о труде.

На взаимоотношения работодателя и работников распространяются все правила украинского трудового законодательства, за исключением одного положения — трудовые книжки работников должно вести не представительство, а довольно специфическое учреждение под названием «Генеральная дирекция по обслуживанию иностранных представительств» (сокр. ГДИП).

В соответствии с Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной совместным приказом Министерства труда, Министерства юстиции и Министерства социальной защиты Украины от 29.07.1993 № 58, трудовые книжки граждан, которые работают по трудовым договорам в иностранных представительствах, хранятся:

• в Киеве — в Генеральной дирекции Киевского городского совета по обслуживанию иностранных представительств;
• в областях — в управлениях внешних отношений и внешнеэкономической деятельности облгосадминистраций или на предприятиях, определенных областными государственными администрациями.

Эти организации делают отметки в трудовых книжках о принятии на работу и об увольнении с работы в соответствии с трудовыми договорами. В противном случае записи, сделанные в трудовых книжках самим представительством, будут считаться недействительными.

Особенности налогообложения представительства

Налог на прибыль

Пункт 133.2.2. НКУ устанавливает, что плательщиком налога на прибыль является постоянное представительство нерезидента, которое получает доход, источники которого имеют украинское происхождение или которые выполняют агентские (представительские) функции в отношении нерезидентов.

Таким образом, прибыль постоянного представительства облагается налогом на общих основаниях (как прибыль украинской компании-резидента), в то время как непостоянное представительство налог на полученную в Украине прибыль в некоторых случаях платить не обязано. То есть, именно «постоянство» представительства является определяющим критерием для налогообложения.

В целях налогообложения постоянное представительство приравнивается к плательщику налога, осуществляющему деятельность независимо от нерезидента. Если прибыль представительства не учитывается нерезидентом отдельно, то сумма такой прибыли определяется на основании обособленного баланса, согласованного с налоговым органом, или косвенным путем с применением коэффициента.

По состоянию на начало 2016 года размер основного налога на прибыль установлен на уровне 18%. Некоторые доходы нерезидента облагаются по особым ставкам — от 0% до 20% (п. 141.4 НКУ). Эти ставки могут быть меньше в отношении нерезидентов из стран, с которыми заключены договоры об устранении двойного налогообложения.

Налоги с зарплат сотрудников представительства

Налогообложение зарплат сотрудников представительства осуществляется на общих основаниях:

• единый социальный взнос в размере 22% с фонда заработной платы в Пенсионный фонд;
• налог на доходы физлиц в размере от 18%;
• военный сбор в размере 1,5%.

Представительство как работодатель является налоговым агентом относительно своего персонала, то есть платит соответствующие налоги, удерживая их из зарплаты.

Налоговая и финансовая отчетность представительств

Представительства, которые осуществляют налогооблагаемую деятельность в Украине, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с местным законодательством, подавать в налоговые органы по месту своей регистрации налоговую и финансовую отчетность.

Постоянные представительства нерезидентов, как плательщики налога на прибыль в Украине, рассчитывают налоговые обязательства в соответствии с Порядком расчета налоговых обязательств нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденным приказом Министерства Финансов Украины от 13.06.2016 № 544.

Постоянные представительства подают одну из следующих форм отчетности по налогу на прибыль:

• расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности;
• если нерезидент не имеет возможности путем прямого подсчета определить налогооблагаемую прибыль, полученную через постоянное представительство в Украине, то она рассчитывается как разность между доходами и расходами постоянного представительства с применением коэффициента 0,7;
• представительства, которые выплачивают доходы нерезидентам и применяют правила налогообложения, установленные международными договорами Украины (и, в частности, имеют право на освобождение от налогообложения отдельных видов дохода), в обязательном порядке заполняют и представляют в орган государственной налоговой службы сведения о доходах, освобожденных от налогообложения на основании международных договоров.

Кроме того, если представительство использует наемный труд, то оно обязано предоставлять отчеты об удержанном подоходном налоге и о взносах в фонды государственного социального страхования.

Использование представительств оффшорных компаний

«Обычные» (не оффшорные) иностранные компании используют свои некоммерческие представительства для ведения маркетинговой и рекламной деятельности.

Представительства, созданные оффшорами, применяются для других целей, например:

• для владения недвижимостью и другими активами, которые расположены на территории Украины;
• для заключения и сопровождения контрактов, особенно в случае экспорта;
• иностранные разработчики программного обеспечения могут создавать представительства для управления штатом программистов.

Отдельно следует отметить, что налоговые последствия ведения деятельности через представительство в случае импорта и экспорта существенно различаются.

• экспортеры более свободны в использовании представительств, поскольку в этом случае источники прибыли расположены за пределами Украины, и если расчеты такого нерезидента не ведутся через счета представительства, то украинские налоговые органы не смогут определить базу налогообложения;
• если же нерезидент занят импортом в Украину, то его источники прибыли расположены в Украине, и если сделки осуществляются через представительство, то он обязан платить с этих доходов украинские налоги.
Смотрите так же:  Приказ на отпуск. Пример заполнения приказ на отпуск