Как рассчитать налог на прибыль

По общему правилу организации, применяющие общий режим налогообложения, по итогам отчетных периодов, а также по итогам года должны производить расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Налог на прибыль организаций-2020: как рассчитать

Формула расчета налога на прибыль в 2020 году такая же, как и в предыдущие годы:

Как считать налог на прибыль: определяем налоговую базу

Прежде чем посчитать сумму самого налога на прибыль, необходимо определить размер налоговой базы. При этом условно налоговую базу по налогу на прибыль можно разделить на промежуточную и итоговую.

Промежуточная налоговая база по налогу на прибыль

Данный показатель рассчитывается по следующей формуле:

При расчете промежуточной базы по налогу на прибыль нужно учитывать следующее:

• налоговую базу нужно уменьшить на доходы, которые включены в сумму внереализационных доходов, но учитываются в особом порядке. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, полученные от иностранных организаций (п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ). Они облагаются налогом на прибыль по другой ставке;
• в случае получения убытка от операций, финансовые результаты по которым учитываются с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (например, организация получила убыток от реализации ОС), налоговую базу нужно скорректировать. К примеру, при получении убытка от продажи основного средства вся выручка от продажи ОС будет учтена в доходах, остаточная стоимость – в расходах. И нужно скорректировать налоговую базу на сумму убытка, не учитываемого в отчетном периоде.

Итоговая налоговая база по налогу на прибыль

База для исчисления налога на прибыль (итоговая налоговая база) определяется следующим образом:



Если промежуточная налоговая база или итоговая налоговая база имеют отрицательное значение, то считать налог на прибыль не нужно. Ведь организация по итогам отчетного/налогового периода получила убыток, с которого налог не исчисляется.

Как посчитать налог на прибыль: пример

Допустим, что организация по итогам I квартала месяцев 2020 года имеет следующие показатели:

• доходы от реализации – 1 500 000 руб.;
• расходы, уменьшающие доходы от реализации – 950 000 руб.;
• внереализационные доходы – 15 000 руб.;
• внереализационные расходы – 35 000 руб.;

Воспользовавшись приведенными выше формулами, рассчитаем сумму налога на прибыль:

Промежуточная налоговая база составит 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 15 000 руб. – 950 000 руб. – 35 000 руб.).

Итоговая налоговая база составит 530 000 руб. (530 000 руб. – 0 руб.).

Сумма налога на прибыль составит 106 000 руб. (530 000 руб. х 20%).

Как рассчитать прибыль до налогообложения

Формулу расчета прибыли (убытка) до налогообложения по данным бухгалтерского учета вы найдете в отдельном материале.

Как рассчитать налог на прибыль организации. Популярные вопросы и пошаговая инструкция

Что это за налог и какие суммы им облагаются?

Налог на прибыль юридические лица платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет. Если только они не применяют специальные режимы: УСН, ЕНВД, ЕСХН. Или не ведут игорный бизнес. Специальное налогообложение освобождает юридических лиц от уплаты налога на прибыль. Разберемся, как считать налог на прибыль в 2020 году (пример расчета — для ООО, которые применяют общий налоговый режим).

Прежде чем разбираться, как считается налог на прибыль, нужно выяснить его размер. Общая ставка равна 20% от прибыли. Из них в 2016 году 2% получал федеральный бюджет, 18% — региональный. Однако 28 декабря 2016 года вступил в силу приказ ФНС РФ N ММВ-7-3/[email protected] 19 октября 2016 г., который ввел новую форму декларации и изменил порядок распределения процентов между бюджетами. В 2020 году 3% пойдет в федеральную казну, 17% — в региональную. На местном уровне власти могут понизить налоговую ставку, но только в той части, которая пойдет в местный бюджет: 3% прибавляются сверху. Величина ставки в субъекте РФ не может быть ниже 13,5%. Вместе с выплатами, идущими в федеральный бюджет, теперь нижний порог равен 16,5% (13,5 + 3) — он увеличился по сравнению с 2016 годом.

• используют труд инвалидов;
• работают в особой экономической зоне;
• 9% — с процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп 2 п 4 ст 284 НК РФ ;

Ваша прибыль: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 рублей.

• в местный бюджет:





Какие расходы вычитаются из доходов?

Бухгалтеры внимательно относятся к бумагам, которые подтверждают расходы по налогу на прибыль, поскольку уменьшить доход на затраты можно только при соблюдении условий:

• проценты по долгам;

Какие расходы нельзя вычесть?

• вознаграждения для членов совета директоров;
• платежи за превышение уровня выбросов в окружающую среду;
• плата за услуги нотариусов свыше тарифа;
• погашение кредитов на жилье сотрудников;
• оплата проезда сотрудников на работу и домой, если она не предусмотрена производственными особенностями и договором;
• оплата спортивных и культурных мероприятий;
• оплата питания работников, если это не предусмотрено законом или коллективным договором.
• кассовый метод;

Фирмы при применении методов принимают к учету суммы в разные моменты времени. Разберемся в нюансах.

Кассовый метод предполагает, что:

• использовать его запрещено банкам;

Прибыль организации по правилам налогового учета не бывает отрицательной. Даже если по итогам года образовался убыток, налоговая база признается равной нулю. Налог в этом случае тоже нулевой. Регистры налогового учета должны подтверждать правильность расчета налоговой базы. Декларацию подавать обязательно, даже если сумма равна нулю.

Расчет налога на прибыль

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для чайников, чтобы понять, как рассчитывается налог.

• хочет учесть прошлогодний убыток в размере 120 000 рублей.

Расходы ООО «Колибри» в 2020 году:





Как рассчитать налог на прибыль для организаций в 2020 на калькуляторе

Для упрощения расчетов вы можете воспользоваться калькулятором, размещенным на сайте ppt.ru.





Как рассчитать налог на прибыль в 2020 году

Кто платит налог на прибыль?

• ИП и организации на спецрежимах.

В Москве по ставке 13,5% платят отдельные категории налогоплательщиков, которые:

В большинстве регионов ставка понижена хотя бы некоторым видам деятельности. налог на прибыль как считать

Они используются для предприятий при наличии определенного статуса или для особых видов дохода:

• 20% платят иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья и контролируемые иностранные компании;
• 13% — местные организации с дивидендов зарубежных и российских фирм, и с дивидендов от акций по депозитарным распискам;

Расчет налога на прибыль организаций: образец по формуле с таблицами

Доходы	4 500 000 рублей
Расходы	2 700 000 рублей
Прибыль	1 800 000 рублей

Если региональная ставка в вашей местности основная и равна 18%, то по итогам года вы заплатите:



• в федеральный бюджет:
• в федеральный:



Налог на прибыль уплачивается авансовыми платежами каждый месяц или квартал, а затем по итогам года. Перечислять авансы поквартально в 2020 году имеют право те компании, чьи доходы от реализации не превысят 15 млн рублей в квартал на протяжении предыдущих 4 кварталов. Остальные юрлица платят авансы ежемесячно. Как рассчитать авансы по налогу на прибыль, мы рассказали в отдельной статье. Квартальные авансы рассчитывают из фактического дохода, а ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий квартал).

Расходы и доходы

Что считается доходом?

Расходы — подтвержденные и обоснованные траты компании. Они бывают связаны с производственной деятельностью:

• амортизация;
• и т.д.
• судебные издержки;

При этом существует перечень затрат, которые при уменьшении базы учитывать нельзя.

• траты на страхование;
• траты на исследования (для усовершенствования продукции);
• траты на покупку баз данных и компьютерных программ.
• отчисления в резерв ценных бумаг;
• предоплата за товар или услугу;
• добровольные членские взносы в общественные фонды;
• стоимость имущества, которое отдано безвозмездно, расходы на передачу;
• пенсионные надбавки;
• путевки на лечение и отдых сотрудников;
• оплата отпусков, которые не предусмотрены законом, но прописаны в договоре с работником;
• стоимость подписки на газеты, журналы и прочую литературу, не относящуюся к производству;

Момент признания — период времени, в котором отражается доход или затрата в учете по налогу на прибыль. Таких моментов два. Зависят они от способа признания доходов и расходов:

Компания выбирает один из методов, и до 31 декабря (не дожидаясь начала следующего налогового периода) сообщает территориальному органу ФНС России о своем выборе.

• доходы учитывают в момент поступления в кассу или на расчетный счет фирмы, не раньше;
• расходы учитывают в момент списания со счета или оплаты из кассы, не раньше;
• доходы учитывают в момент возникновения (по договорам или платежным поручениям), а не при непосредственной оплате;
• при уплате налога суммы учитываются по задокументированным датам, даже если оплата по факту произошла позже.

ООО «Колибри» выставили счет на оплату аренды офиса в марте, но оплата произошла только в июне. При кассовом методе бухгалтер ООО «Колибри» отражает расходы на аренду офиса в июне — по факту перевода денег. В налоговом учете этот расход списывается во 2-м квартале. При методе начисления бухгалтер ООО «Колибри» учитывает расход на аренду в марте, тогда, когда фирма должна была ее оплатить. В налоговом учете этот расход отражается в первом квартале.

Метод начисления вправе использовать все предприятия. А вот применение кассового метода ограничено:

• фирмы признают доходы и расходы по факту, только если выручка не превышает 1 млн. руб. за каждый из последних четырех кварталов;
• рекомендации и помощь в решении вопросов
• нормативные документы
• формы и образцы их заполнения
• ООО получило кредит в банке на 500 000 рублей;
• выплатило зарплату рабочим в сумме 250 000 рублей;
• страховые взносы составили 40 000 рублей;
• провело амортизацию на сумму 30 000 рублей;

Тогда прибыль ООО «Колибри» в 2020 году:

идут в бюджет РФ;

Используя простые формулы, мы показали, как посчитать налог на прибыль: пример ООО «Колибри» используем далее, чтобы показать расчеты на онлайн-калькуляторе.

Также можно автоматически рассчитать налоги в удобном приложении 1С:БизнесСтарт, вам не надо следить за изменением ставок, сервис обновляется автоматически, с учетом последних изменения законодательства. Программа предупредит о сроках сдачи отчетности и уплаты налогов, подскажет, что и как нужно сделать.

Зачем нужен калькулятор?

Сначала выберите размер налога на прибыль (в процентах).

В поле «Доходы» впишите сумму, заработанную за год.

В поле «Расходы» впишите сумму всех затрат вместе с НДС.

• общую сумму прибыли без НДС;
• НДС к уплате;
• размер налога;
• российские юрлица на общей системе налогообложения;
• иностранные компании, которые работают и зарабатывают в РФ или работают через российское представительство.

Каковы ставки налога на прибыль?

• производят автомобили;
• являются резидентами технополисов и индустриальных парков.

В Санкт-Петербурге 13,5% с прибыли платят только резиденты особой экономической зоны, которые ведут деятельность на ее территории.

Кроме основной существуют специальные ставки. Налог на прибыль по таким ставкам полностью направляется в федеральный бюджет.

• 10% — зарубежные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и в при международных перевозках;
• 15% — зарубежные организации с дивидендов российских фирм; и все владельцы с доходов по гос. и муниципальным ценным бумагам (ЦБ);
• 0% ставка для учреждений медицины и образования, резидентов особых экономических зон (ЭЗ), участников региональных инвестиционных проектов, свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе, резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

С суммы 1 800 000 и нужно заплатить. Смотрите далее, как посчитать налог на прибыль на примере.

Если в регионе применяется пониженная ставка в 13,5%, то расчет такой:

На примере видно, что сумма для поступления в федеральный бюджет не меняется — 3% дохода в любом случае попадают туда.

Авансовые платежи

Доход — ваша выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников (банковские проценты, сдача в аренду имущества). Доход при расчете налога на прибыль учитывается без НДС и акцизов, подтверждается: счетами, платежными поручениями, записями в книге доходов и расходов, регистрами учета.

Что считается расходами?

• зарплата сотрудников;
• стоимость сырья и оборудования;

Но бывают и не связаны с производством:

• разница в курсе валют;
• проценты по кредитам;
• траты необходимо обосновать — доказать экономическую целесообразность;
• первичные документы (книгу учета доходов и расходов, налоговые регистры) нужно верно оформить.

Вычитаются из величины дохода:

• коммерческие, транспортные, производственные издержки (сырье; зарплата; амортизация; аренда; услуги сторонних юристов; представительские расходы);
• траты на рекламу (с ограничением — списываются только в размере 1% выручки от продаж);
• траты на учебу и подготовку персонала;

Список затрат, которые не уменьшают доход, приведен в статье 270 НК РФ . Это:

• взносы в уставный капитал;
• убытки, связанные с хозяйственной деятельностью в коммунально-жилищной и социально-культурной сферах;
• пени и штрафы;
• деньги и имущество, переданные в расчет по кредитам и займам;
• суммы переоценки ЦБ при отрицательной разнице;
• платы за товары личного потребления, покупаемые для работников;

Момент признания доходов и расходов

• метод начисления.
• при уплате налога суммы учитываются по датам поступления или списания.
• расходы учитывают в момент возникновения, а не при списании средств со счетов;
• если при применении метода лимит превышен, то фирма обязана перейти к методу начисления с начала текущего года.

Какова налоговая база, если фирма понесла убыток?

ООО «Колибри» производит и продает мягкие игрушки. Посчитаем налог на прибыль, который фирма заплатит за 2020 г., если:

• продало игрушки на 1 200 000 рублей с учетом НДС;
• использовало сырья для производства на 350 000 рублей;
• заплатило проценты по кредиту в размере 25 000 рублей;



Так как доход считается без учета НДС, то он составит 1 000 000 рублей при ставке НДС 20%. А 200 000 рублей — сумма НДС, которую ООО перечислит государству. Суммы по кредитам налогом на прибыль не облагаются, они просто не включаются в налоговую базу согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ . Поэтому 500 000 рублей кредита не считаются доходом.



Это доход минус расходы и минус убыток прошлого года.

Налог к уплате считают по формуле:



идут в бюджет региона.

Начинающему бизнесмену калькулятор поможет решить, какую схему налогообложения выгоднее использовать. Использование онлайн-калькулятора избавит бухгалтеров и руководителей от трудностей при подсчете денежной суммы к уплате. Внесите данные в строки и наблюдайте результат на экране.

• общую сумму убытка без НДС;
• прибыль, оставшуюся на развития бизнеса.

Как рассчитать налог на прибыль в 2020 году автоматически и не только, подскажет сервис для предпринимателей «1С:БизнесСтарт».

Налог на прибыль: пример расчета для чайников

Большинство вопросов у новых бухгалтеров вызывает налог на прибыль. Пример расчета для чайников покажет, как правильно рассчитать налог на прибыль? Рассмотрим, какие доходы и расходы стоит учитывать при расчете налога на прибыль, как правильно определить налоговую базу и какие ставки налога использовать?

Активировать пробный доступ к журналу «РНК» или подписаться со скидкой

А вы являетесь плательщиком налога на прибыль?

Для начала определим, что такое налог на прибыль и кто его платит?

Налог на прибыль — это процент от разницы между доходами и расходами организации. Плательщиками являются все российские и иностранные юридические лица на общей системе налогообложения за исключением тех, которые применяют какой — либо специальный режим налогообложения.

Налоговая база и ставки налога

Теперь определим, что нам необходимо знать для того, чтобы рассмотреть пример расчета налога на прибыль для чайников.

Это разница между доходами и расходами плательщика.

Это ставка, по который вы будете считать налог на прибыль. Общая ставка налога на прибыль 20%:

• 2% зачисляются в федеральный бюджет,
• 18% — в бюджет региона.

Региональные власти имеют право снизить ставку налога в своей доле по отдельным видам деятельности, но не ниже 13,5 %.

Существуют так же специальные ставки налога. Налог по таким ставкам уплачивают в федеральный бюджет в полном объеме.

Как рассчитать налог на прибыль. Пример расчета для чайников на цифрах

Мы выяснили, кто и по каким ставкам платит налог на прибыль, а теперь рассмотрим, как посчитать налог на прибыль. Пример расчета для чайников в этом поможет.

Формула для расчета налога на прибыль выглядит следующим образом:

Налог на прибыль = Налоговая база * 20%

Доходы-Расходы = Налоговая база

Пример №1

ООО «Аврора» получила доходов за год 10 000 000 рублей, расходы фирмы составили 8 600 000 рублей. Таким образом, налогооблагаемая база равна 10 000 000 руб.- 8 600 000 руб.=1 400 000 руб. – с этой суммы и взимается налог на прибыль.

Федеральный бюджет 2%

1 400 000 руб. * 2% = 28 000 руб.

Региональный бюджет 18% (или ставка, установленная местными органами власти, но не ниже 13,5%)

1 400 000 руб. * 18% = 252 000 руб.

Таким образом, налог на прибыль всего к уплате в бюджеты всех уровней составляет 280 000 рублей.

Проверка: 1 400 000 руб. * 20% = 280 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль это будет выглядеть так:



Будет полезно:

Расходы при расчете налога, пример расчета налога на прибыль для чайников.

Если с учетом доходов, как правило, не возникает проблем, то при учете расходов могут возникнуть вопросы.

Давайте посмотрим какие расходы организация может учесть при расчете налога на прибыль. Расходы при этом должны быть экономически обоснованными, что необходимо будет доказать, если возникнут вопросы, а также должны быть правильно оформлены все первичные документы, на основании которых эти расходы учитываются.

Считаем расходы: пример для чайников №2

ООО «Аврора» является производителем текстиля. Давайте рассчитаем налог на прибыль за 1 квартал 2020 года при следующих данных:

Организация реализовала продукции на 4 130 000 руб. (с НДС), получила процентный займ от партнеров на сумму 600 000 руб. Фирма получила на расчетный счет возврат выданного ранее займа в сумме 1 000 000 руб. и проценты за пользование займом в сумме 160 000 руб. Уплатила проценты за пользование займом в размере 25 000 рубй. Использовала во втором квартале сырья на сумму 300 000 руб. Зарплата рабочим выплачена в сумме 150 000 руб., страховые взносы уплачены в сумме 60 000 руб. Амортизация составила 45 000 руб. Убыток прошлого года в размере 240 000 руб. организация планирует учесть при расчете налога в 2020 году.

Посчитаем доходы ООО «Аврора» в 1 квартале 2020 года.

3 500 000 руб. + 160 000 руб. = 3 660 000 руб.

3 500 000 руб. – это сумма реализации продукции без НДС, 160 000 руб. – это внереализационный доход, больше организация в доходы ничего не включает. Так как займы и кредиты доходом не являются.

Посчитаем расходы ООО «Аврора» в 1 квартале 2020 года.

25 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб. + 60 000 руб. + 45 000 руб. = 580 000 руб.

Налоговая база составит:

3 660 000 руб. – 580 000 руб. — 240 000 руб. = 2 840 000 руб.

Весь доход минус расход и минус убыток прошлого года.

Налог на прибыль к уплате за первый квартал 2020 года составит:

2 840 000 руб. *20% = 568 000 руб., из них

2 % это 56 800 руб. в федеральный бюджет

18% это 511 200 руб. в бюджет региона

Подведем итоги

Налог на прибыль, пожалуй, самый сложный и интересный из всех налогов. Мы выяснили, как определить налоговую базу, какая ставка применяется и по какой формуле налог рассчитывается на примере расчета понятном даже для чайников.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Для юридических лиц и ИП, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, по налогу на прибыль отчетными периодами выступают календарные месяцы: январь, февраль, март и так далее, а налогоплательщикам из п. 3 ст. 286 НК РФ допустимо перечислять налог по окончании квартала, полугодия и 9 месяцев.

Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль с помощью формулы:

Сумма налога = Налоговая база ? Процентная ставка

Размер авансового платежа налога на прибыль определяется так:

Налог к доплате = Авансовый платеж за отчетный период — Авансовый платеж, перечисленный за предшествующий отчетный период

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2020 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями и ИП выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2020 года компания получила следующие данные:

• реализационные доходы — 2 млн руб.;
• внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
• расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
• расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. ? 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:

• зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
• стимулирующие и поощрительные выплаты;
• компенсации, связанные с условиями труда;
• стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
• другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, работодатель вправе учесть при налогообложении взносы на накопительную часть пенсии, по добровольному пенсионному страхованию, по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному обеспечению на общую сумму не более 12 % расходов на оплату труда.

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, а косвенные — в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2020 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.

Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

• заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
• компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
• платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
• доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.

Определим налоговую базу.

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. ? 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.

Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

• материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
• материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
• инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
• комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
• энергии, воды и топлива в технологических целях;
• работ и услуг сторонних организаций и ИП;
• обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

• на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
• в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
• в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
• на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся. При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по ФИФО.

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

• в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
• компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
• представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором компания получила прибыль. Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014 № 03-08-05/49453).

Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

1. За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
2. Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
3. Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
4. Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

• 0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
• 15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды ? 13 %

В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов ? Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами ? 13 %

Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды ? 15 %

Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.

Смотрите так же:  Техосмотр в Воронеже. Техосмотр осаго воронеж