Налог на прибыль срп. Налог на прибыль срп

Налог на прибыль срп

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения.

Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливается, если: соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами; доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции; соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора.

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, однако инвестор уплачивает следующие налоги: НДС; налог на прибыль организаций; ЕСН; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; госпошлину; таможенные сборы; земельный налог; акциз. При этом суммы уплаченных инвестором налогов подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на его балансе и используемых для деятельности, предусмотренной соглашениями.

1) Плательщики: организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом «О соглашениях о разделе продукции».

Плательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование по соглашению.

Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

2) Объект: определяемый с особенностями, установленными НК РФ, объект соответствующего налога, подлежащего уплате.

3) Налоговая база: определяется отдельно по каждому соглашению. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата – количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

4) Ставка: при добыче нефти и газового конденсата – 340 рублей за тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть – Кц, ежемесячно определяемым плательщиком самостоятельно по определенной НК РФ формуле.

Новая правовая позиция ВАС РФ в отношении применения СРП «Сахалин-2»

Новая правовая позиция ВАС РФ в отношении применения СРП «Сахалин-2»

Д. Малкин,
старший юрист АБ «НСН Альянс»

Применение мер налогового регулирования в рамках СРП «Сахалин-2″*1 связано с рядом юридических особенностей, коллизиями между нормами налогового законодательства, самим Соглашением и правоприменительной практикой. Именно при реализации особых правил уплаты налогов и сборов в рамках СРП «Сахалин-2» возникает достаточно много спорных ситуаций, практика разрешения которых сегодня не является единообразной.
_____
*1 Соглашение о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции (далее — СРП «Сахалин-2», Соглашение, проект «Сахалин-2») утв. постановлением Правительства РФ от 16.06.1994 N 672.

При разрешении налоговых споров, связанных с реализацией СРП «Сахалин-2», следует учитывать, что налоговые правоотношения являются вторичными по отношению к гражданским. Гражданско-правовая квалификация правоотношений предполагает их налоговые последствия. Именно поэтому при разрешении налоговых споров, связанных с применением норм Налогового кодекса РФ к правоотношениям подрядчиков и субподрядчиков в рамках СРП «Сахалин-2», необходимо отталкиваться от правовой характеристики положений самого Соглашения.

До выхода постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 29.09.2010 N 1674/10 (далее — постановление ВАС РФ N 1674/10) суды исходили из буквального толкования положений СРП «Сахалин-2», признавая правомерным применение льгот в области налогообложения для компаний, заключивших договоры с инвестором в рамках СРП, т.е. являющихся подрядчиками и субподрядчиками инвестора. Вместе с тем, по мнению судов, подрядчики инвестора неправомерно применяют в рамках СРП «Сахалин-2» ставку по налогу на прибыль в размере 24% в соответствии со ст. 284 НК РФ, поскольку СРП «Сахалин-2» установлена иная, повышенная ставка (32%).

Для квалификации той или иной компании в качестве подрядчика инвестора в рамках СРП «Сахалин-2» зачастую достаточно было представить суду договор на оказание услуг инвестору в рамках проекта.

Однако, как только начались споры о правомерности применения ставки по налогу на прибыль в размере 32%, возникла необходимость четко определять, кто является подрядчиком инвестора в рамках СРП «Сахалин-2».

В определенной степени постановление ВАС РФ N 1674/10 внесло ясность в вопрос налогообложения подрядчиков инвестора. В то же время новая позиция ВАС РФ, на наш взгляд, не является в достаточной степени мотивированной, а также противоречит тексту СРП «Сахалин-2». Отсутствие подробной мотивировки новой правовой позиции ВАС РФ, возможно, связано с отсутствием законодательного регулирования правоотношений в рамках действующих соглашений о разделе продукции.

Само СРП «Сахалин-2» также четко не прописывает порядок налогообложения инвестора и его подрядчиков (субподрядчиков) в рамках СРП «Сахалин-2». Соглашение предусматривает только характер и объемы льгот, согласованных сторонами в отношении как инвестора, так и его подрядчиков (субподрядчиков). Процедура реализации установленных Соглашением льгот, их правовая регламентация с налоговой точки зрения должны устанавливаться НК РФ (гл. 1).

На данный момент существуют определенные коллизии между позицией ВАС РФ и СРП «Сахалин-2» в части применения специального налогового режима для подрядчиков (субподрядчиков) инвестора.

Действующее налоговое законодательство четко не регламентирует применение льгот в области уплаты налогов, предусмотренных СРП «Сахалин-2», в отношении как инвестора, так и его подрядчиков (субподрядчиков). Согласно п. «b» ст. 24 СРП «Сахалин-2″*1 российская сторона Соглашения приложит все необходимые усилия для имплементации его положений в российское законодательство о налогах и сборах. С учетом того, что спорные ситуации, связанные с применением налоговых положений СРП «Сахалин-2», в последнее время возникают все чаще, можно предположить, что нормы законодательства Российской Федерации (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Закон об СРП), п. 15 ст. 346.35 НК РФ) о применении положений Соглашения в части налогового регулирования должным образом не работают.
_____
*1 Пункт «b» ст. 24 СРП «Сахалин-2»: «Российская Сторона приложит все возможные усилия для обеспечения принятия Законодательным Органом Российской Федерации, Президентом Российской Федерации и Законодательным Органом Сахалинской Области всех необходимых законодательных решений для реализации условий настоящего Соглашения, включая права и изъятия (льготы), указанные в Приложении Е. Российская Сторона примет все необходимые решения, находящиеся в компетенции Правительства Российской Федерации, Администрации Сахалинской области и органов местного самоуправления, для осуществления условий настоящего Соглашения, включая права и изъятия (льготы), указанные в Приложении Е».

Недостаточная правовая регламентация действующих СРП и в определенной степени бланкетность ст. 2 Закона об СРП и ст. 346.35 НК РФ привели к парадоксальной ситуации, когда гражданский договор стал регулировать публичные правоотношения. В связи с этим можно сказать, что постановление ВАС РФ N 1674/10 вносит свой вклад в развитие российского законодательства в области применения СРП:

— определяет место СРП «Сахалин-2» в системе источников права;

— определяет круг действия по предметному и субъектному составу;

— конкретизирует субъект применения специального налогового режима. Перед тем как рассматривать положения этого постановления, необходимо проанализировать сам специальный налоговый режим, который устанавливает СРП «Сахалин-2».

Специальный налоговый режим СРП «Сахалин-2»

На территории России могут устанавливаться специальные налоговые режимы, предусматривающие особый порядок исчисления, уплаты, а также освобождения от уплаты налогов и сборов (ст. 18 НК РФ). К числу действующих в настоящее время специальных налоговых режимов относится система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

СРП — это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и ведение связанных с этим работ. Взамен инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск (ст. 2 Закона об СРП).

При выполнении СРП, заключенных до вступления в силу указанного выше Федерального закона, применяются условия освобождения от уплаты, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями (п. 15 ст. 346.35 НК РФ). Если положения НК РФ или иных актов о налогах и сборах противоречат условиям таких СРП, применяются условия СРП. Налогообложение инвестора, его подрядчиков и субподрядчиков в рамках СРП «Сахалин-2» регулируется приложением «Е» дополнения 1 к Соглашению.

Согласно указанному приложению в отношении инвестора, его подрядчиков и субподрядчиков действуют специальные нормы в области налогообложения:

— инвестор, его подрядчики и субподрядчики в рамках СРП «Сахалин-2» являются плательщиками налога на прибыль. Совокупная ставка всех федеральных и региональных налогов на прибыль не должна превышать 32%. Вместе с тем ставка и порядок взимания налога с инвестора, его подрядчиков и субподрядчиков в рамках СРП «Сахалин-2» остаются неизменными в течение всего срока действия Соглашения. При этом налог уплачивается в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» по состоянию на 1 января 1994 года (пп. 1, 2(а) дополнения 1 приложения «Е» к СРП «Сахалин-2»);

— инвестор, его подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками каких-либо иных федеральных или региональных налогов*1, а также таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных для целей реализации СРП «Сахалин-2» (п. 3(а) приложения «Е»);
_____
*1 Налога на имущество организаций, транспортного налога, НДС и др.

— с инвестора также взимается плата за пользование недрами, установленная п. «с» ст. 14 СРП «Сахалин-2». Данный перечень льгот представляется достаточно широким и беспрецедентным для современного российского налогового и таможенного законодательства. В то же время инвестор по СРП «Сахалин-2», родственные ему организации, их подрядчики и субподрядчики обязаны применять ставку налога на прибыль в размере 32%, установленную Законом N 2116-1.

Субъектный состав участников СРП «Сахалин-2» ограничен самим СРП. Действие Соглашения распространяется на следующих лиц:

— инвестора по проекту СРП «Сахалин-2» (раздел 1 СРП «Сахалин-2»);

— подрядчиков и субподрядчиков оператора (ст. 1 приложения «Е»).

Таким образом, отдельные положения СРП «Сахалин-2» могут распространять свое действие не только на стороны, участвовавшие в его заключении, но и на третьих лиц, которые могут быть привлечены инвестором.

СРП «Сахалин-2» не только предоставляет льготы по некоторым налогам и иным обязательным сборам, но и возлагает определенные обязанности: уплачивать ставку по налогу на прибыль в размере 32%, а также вести бухгалтерский и налоговый учет согласно законодательству о налогах и сборах, действовавшему по состоянию на 1 января 1994 года.

Участие подрядчиков и субподрядчиков в реализации СРП «Сахалин-2»

В соответствии с п. «f» ст. 6 СРП «Сахалин-2» инвестор выполняет свои обязательства и реализует свои права по Соглашению самостоятельно либо через посредничество определяемых им операторов, поставщиков финансовых, маркетинговых и инженерно-технических услуг, а также других подрядчиков, субподрядчиков и агентов. Инвестор отвечает перед российской стороной СРП по всем своим обязательствам, вытекающим из Соглашения.

Оператор, поставщик финансовых, маркетинговых, инженерно-технических услуг, назначенные инвестором, являются его подрядчиками в рамках СРП «Сахалин-2». От лица инвестора им поручается проведение работ. Назначение оператора, поставщика финансовых, маркетинговых и инженерно-технических услуг требует одобрения наблюдательного совета (подп. «x» п. «b» ст. 5 СРП «Сахалин-2»), если они не являются родственной организацией*1 по отношению к инвестору.
_____
*1 Родственная организация (применительно к инвестору) — любое юридическое лицо, прямо либо косвенно контролирующее инвестора, контролируемое им или находящееся с ним под общим управлением (ст. 1 СРП «Сахалин-2»).

Таким образом, СРП «Сахалин-2» подразумевает, что выполнение работ по проекту будет производиться в большей мере подрядчиками и субподрядчиками инвестора, чем им самим. Следовательно, подрядчики и субподрядчиками принимают непосредственное участие в реализации проекта, неся соответствующие риски по отношению к инвестору.

Инвестор самостоятельно определяет и назначает подрядчиков в зависимости от технической особенности производимых работ. Основными критериями выбора того или иного подрядчика для инвестора являются:

— квалификация подрядчика с технической точки зрения и его возможности оказать те или иные услуги;

— стоимость выполняемых работ. Стоимость услуг, оказываемых инвестору, зависит в т.ч. от условий налогообложения его подрядчиков (субподрядчиков) в рамках проекта СРП «Сахалин-2». Ряд специальных льгот и освобождений в области уплаты налогов и сборов позволяют снизить стоимость услуг и, как следствие, стоимость самого проекта.

Как правило, при проведении переговоров для компаний-инвесторов значительную роль играют два условия СРП: обязательства инвестора и налоговые условия деятельности по проекту. При заключении СРП инвестор берет на себя определенные риски, связанные с возможными денежными потерями. Кроме того, в условиях современной действительности не является неожиданностью затягивание добычи и реализации минеральных ресурсов по причине отсутствия необходимой для таких разработок инфраструктуры. Правительство в большинстве случаев заботится об интересах государства. Результатом разрешения данных противоречий являются различные правовые условия самого СРП*1. Одним из таких условий СРП «Сахалин-2» является установление специального режима налогообложения инвестора, его подрядчиков и субподрядчиков.
_____
*1 Johnston D. International petroleum fiscal systems and production sharing contracts. Tulsa, USA: Penn Well Publishing, 1994.

Виды и количество налоговых и таможенных льгот для инвестора значительно отличаются от льгот, предоставляемых его подрядчикам и субподрядчикам в рамках проекта СРП «Сахалин-2».

На основании изложенного представляется вполне логичным применение специального налогового режима в отношении не только инвестора, но и его подрядчиков и субподрядчиков в рамках СРП «Сахалин-2». Естественно, специальный налоговый режим не может быть применен в отношении всей деятельности тех или иных подрядчиков. Он может и должен применяться только в ее части, непосредственно относящейся к реализации предмета СРП «Сахалин-2». Именно поэтому Соглашение содержит ряд требований, которые предъявляются как к инвестору при выборе того или иного подрядчика, так и к самому подрядчику*1.
_____
*1 Подробнее о требованиях к подрядчикам в рамках СРП «Сахалин-2» см.: «Особенности определения статуса подрядчиков в целях СРП «Сахалин-2» // Арбитражная практика. 2009. N 11.

Правоприменительная практика по проекту СРП «САХАЛИН-2» до выхода постановления ВАС РФ N 1674/10

До принятия указанного выше постановления правоприменительная практика в отношении применения налоговых положений СРП «Сахалин-2» складывалась следующим образом:

1) в отношении инвестора рассматривались вопросы:

— о правомерности применения инвестором специального порядка возврата уплаченного НДС, предусмотренного СРП «Сахалин-2»;

— правомерности применения специального порядка вычета расходов для целей налога на прибыль, предусмотренного СРП «Сахалин-2»;

2) в отношении подрядчиков и субподрядчиков инвестора рассматривались вопросы:

— о правомерности применения специального порядка зачета уплаченного НДС;

— правомерности применения льготы по налогу на имущество, предусмотренной СРП «Сахалин-2»;

— неправомерности применения ставки 24% по налогу на прибыль, предусмотренной гл. 25 НК РФ (ст. 284 НК РФ). Поскольку постановление ВАС РФ N 1674/10 касается применения налоговых положений СРП «Сахалин-2» в отношении подрядчиков и субподрядчиков инвестора, остановимся на наиболее актуальной на данный момент правоприменительной практике, касающейся налогообложения подрядчиков (субподрядчиков).

Правомерность применения подрядчиками и субподрядчиками в рамках СРП «Сахалин-2» льгот по уплате транспортного налога и налога на имущество

Как указывали суды, подрядчики (субподрядчики) инвестора в рамках СРП «Сахалин-2» имеют право на применение льготы по налогу на имущество, предусмотренной п. 3(а) дополнения 1 приложения «Е» к СРП «Сахалин-2». В соответствии с данной нормой инвестор, родственные ему организации, их подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками каких-либо налогов, в т.ч. взимаемых у источника налогов, на суммы выплат процентов и распределяемой прибыли таким организациям или такими организациями, налога на добавленную стоимость, которым облагаются товары, услуги, предоставляемые нерезидентами Российской Федерации, налогов на превышение установленного норматива фонда заработной платы, таможенных пошлин и сборов, отчислений в дорожные фонды, налогов на имущество, другие ценности и средства, а также любых других сборов и платежей, установленных в настоящее время или устанавливаемых в дальнейшем государственными органами или от их имени в отношении прибыли или выручки, получаемых в связи с Сахалинским проектом, относящейся к нему деятельности, а также имущества, приобретаемого в собственность в связи с проектом или арендуемого у иностранных организаций в связи с ним.

При этом суды исходили из следующего. В силу п. 15 ст. 346.35 НК РФ при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона об СРП, применяются условия освобождения от уплаты, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусмотренных самими соглашениями*1.
_____
*1 Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.09.2005 N Ф03-А59/05-2/3077, от 05.10.2005 N Ф03-А59/05-2/3023, от 15.02.2006 N Ф03-А59/05-2/4798, от 15.02.2006 N Ф03-А59/05-2/4798, от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5236.

Поскольку СРП «Сахалин-2» заключено до вступления в силу Закона об СРП (1 января 1996 года), льготы, установленные этим СРП, применяются в соответствии с Соглашением, что, в свою очередь, не противоречит НК РФ.

Если компания документально подтверждает факт наличия подрядных отношений с инвестором по проекту СРП «Сахалин-2» (например, договором о выполнении работ) и использует имущество для целей реализации проекта, она имеет право на применение льгот, предусмотренных Соглашением в отношении уплаты налога на имущество. Данный вывод базируется на буквальном токовании ст. 346.35 НК РФ и текста СРП «Сахалин-2». Таким образом, суды фактически закрепили право подрядчиков (субподрядчиков) в рамках СРП «Сахалин-2» на применение ими льгот, предусмотренных Соглашением. Тем самым арбитражные суды напрямую применили положения, закрепленные в СРП «Сахалин-2».

Смотрите так же:  Оплата госпошлины за техосмотр в 2020 году: документы и стоимость. Госпошлина за техосмотр беларусь

Следующая волна споров подрядчиков с налоговыми органами стала логическим продолжением прямого и буквального применения положений СРП «Сахалин-2», только уже в области налогообложения прибыли подрядчиков (субподрядчиков).

Неправомерность применения подрядчиками и субподрядчиками в рамках СРП «Сахалин-2» ставки 24% по налогу на прибыль в соответствии гл. 25 НК РФ

Правоприменительная практика в отношении уплаты подрядчиками и субподрядчиками инвестора СРП «Сахалин-2» налога на прибыль касалась обязанности исчислять данный налог по ставке 32% согласно этому Соглашению и Закону N 2116-1. Арбитражные суды также исходили из буквального толкования положений СРП «Сахалин-2» и их применимости в соответствии с п. 7 ст. 2 Закона о СРП и п. 15 ст. 346.35 НК РФ*1.
_____
*1 Постановления ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2010 N Ф03-8247/2009, от 26.01.2010 N Ф03-8193/2009, от 25.01.2010 N Ф03-8209/2009.

Фактически на протяжении более чем семи лет арбитражные суды (в т.ч. ВАС РФ*1) полагали, что положения дополнения 1 приложения «Е» к СРП «Сахалин-2», устанавливающие специальный порядок налогообложения подрядчиков и субподрядчиков инвестора, подлежат прямому применению, если будет доказан факт оказания услуг инвестору в рамках этого Соглашения.
_____
*1 Определения ВАС РФ от 09.03.2010 N ВАС-2029/10, от 24.07.2009 N ВАС-6644/09, от 15.07.2009 N 6070/09.

Для определения статуса подрядчика суды в основном исходили из самого факта оказания организацией услуг инвестору. Например, суд признал хозяйственное общество подрядчиком в рамках СРП «Сахалин-2» по причине реализации проекта наземной телекоммуникационной системы в соответствии с контрактом, заключенным с инвестором*1.
_____
*1 Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2009 N Ф03-2020/2009 по делу N А59-2660/2008.

Таким образом, суд признал компанию подрядчиком, основываясь только на факте оказания услуг инвестору.

Такая позиция суда представляется достаточно спорной, поскольку не все услуги, оказанные инвестору сторонними организациями, входят в предмет Соглашения.

В противном случае при прослеживании подрядных и субподрядных правоотношений пришлось бы признать, что почти все участники хозяйственной деятельности на Сахалине прямо или косвенно (в порядке субподрядных отношений) оказывают услуги инвестору по СРП «Сахалин-2» и являются субъектами специального налогового режима.

В результате были бы нарушены права и законные интересы не только таких хозяйственных субъектов, но и самой Сахалинской области в отношении взимания региональных налогов.

Итак, правовая позиция судов основывалась на следующем: на основании п. 7 ст. 2

Закона об СРП и п. 15 ст. 346.35 НК РФ положения СРП «Сахалин-2» применяются на территории России, в т.ч. в части уплаты налогов и сборов подрядчиками и субподрядчиками в рамках СРП «Сахалин-2». Суды практически единогласно пришли к следующим выводам:

— подрядчики и субподрядчики в рамках СРП «Сахалин-2» освобождаются от уплаты налога на имущество (и иных налогов и обязательных платежей в соответствии с дополнением 1 приложения «Е» к Соглашению) в отношении имущества, используемого в рамках реализации проекта;

— подрядчики и субподрядчики обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль по ставке 32% (в соответствии с приложением «Е» к Соглашению и Законом N 2116-1) в отношении прибыли, полученной от работ (услуг), проведенных (оказанных) в рамках проекта.

Новая правовая позиция ВАС РФ в отношении СРП «Сахалин-2»

До принятия Закона об СРП заключение соглашений о разделе продукции регулировалось указом Президента РФ от 24.12.1993 N 2285 «Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами». Данный указ определял соглашение о разделе продукции как форму договорных отношений государства с инвестором — пользователем недр, предусматривающих раздел добытого минерального сырья между договаривающимися сторонами, который заменяет взимание налогов, сборов, пошлин, в т.ч. таможенных, акцизов (за исключением налога на прибыль и платежей за право пользования недрами).

На основании данного положения Президиум ВАС РФ пришел к выводу: установление специального налогового режима возможно только в отношении лиц, принимающих участие в заключении Соглашения, т.е. только в отношении инвестора как стороны СРП «Сахалин-2». С данной позицией ВАС РФ следует согласиться.

Однако в силу специфики СРП «Сахалин-2» и его инвестиционной направленности необходимо учитывать: Соглашение прямо предусматривает предоставление льгот в области уплаты налогов и сборов для подрядчиков (субподрядчиков).

Можно предположить, что фискальная нагрузка подрядчиков (субподрядчиков) в рамках СРП «Сахалин-2» заложена в Соглашении.

Следовательно, с ростом фискальной нагрузки подрядчиков может возрасти и стоимость самого проекта, а это, в свою очередь, способно оказать негативное влияние на его реализацию. Более того, Минфин России неоднократно указывал на это в своих письмах*1.
_____
*1 Письма Минфина России от 29.04.2009 N 03-06-0606/7, от 18.05.2009 N 03-06-05-06/39, от 15.04.2009 N 03-06-06-06/9.

Более того, СРП «Сахалин-2» является сложным межотраслевым соглашением, затрагивающим не только гражданско-правовые обязательства сторон, но и публично-правовые аспекты деятельности самого проекта.

Из постановления ВАС РФ N 1674/10 следует, что СРП «Сахалин-2» заключено между инвестором и Правительством РФ. Предметом Соглашения является урегулирование отношений данных субъектов в области поиска, разведки, добычи минеральных ресурсов на указанных в Соглашении участках недр.

Следовательно, специальный налоговый режим, предусмотренный СРП «Сахалин-2», должен применяться исключительно в отношении инвестора. Такой вывод основывается на следующем: размер налоговой нагрузки, существующей на момент заключения Соглашения, учитывается при определении его условий, в т.ч. при расчете прибыльной продукции, подлежащей разделу между государством и инвестором, и доли данной продукции, причитающейся инвестору.

Подобные условия в отношении подрядчиков инвестора в Соглашении не установлены. Следовательно, применение специального налогового режима, предусмотренного дополнением 1 приложения «Е» к СРП «Сахалин-2», в отношении подрядчиков и субподрядчиков неправомерно.

Подрядчики и субподрядчики инвестора в рамках СРП «Сахалин-2» не являются субъектами специального налогового режима, установленного Соглашением, и должны применять нормы законодательства о налогах и сборах, действующие в настоящее время, включая ставку налога на прибыль, установленную НК РФ.

Следовательно, льготы по налогам, сборам, таможенным пошлинам, установленные СРП «Сахалин-2», не могут применяться подрядчиками инвестора.

Право на освобождение от уплаты налогов, установленное СРП, может применяться только инвестором (стороной) этого Соглашения. В случае СРП «Сахалин-2» им является «Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд».

Таким образом, в соответствии с новой правовой позицией ВАС РФ:

— положения СРП «Сахалин-2» распространяют свое действие только на стороны Соглашения (компания «Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд» и Российская Федерация);

— в отношении подрядчиков и субподрядчиков инвестора в рамках СРП «Сахалин-2» действует общий режим налогообложения в соответствии с действующим российским налоговым законодательством;

— льготы и освобождения в области уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, предусмотренных СРП «Сахалин-2», на подрядчиков и субподрядчиков в рамках СРП (не только СРП «Сахалин-2») не распространяются.

Возможные правовые последствия

Постановлением Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 1674/10 определена правовая позиция, согласно которой правоотношения подрядчиков и субподрядчиков, привлекаемых инвестором для реализации СРП «Сахалин-2», не регулируются Законом об СРП и гл. 26.4 НК РФ, в т.ч. в части норм, устанавливающих положение о сохранении условий налогообложения, определенных соглашениями, заключенными до вступления в силу вышеназванного Закона. Таким образом, условия налогообложения лиц, привлекаемых инвестором, для реализации СРП «Сахалин-2», определяются действующим НК РФ.

С учетом того, что указанная правовая позиция ВАС РФ отличается от правовой позиции, которой до сих пор придерживались суды, мы не исключаем возможность подачи заявлений о рассмотрении дел по вновь открывшимся обстоятельствам.

На данный момент известно о трех подобных заявлениях (одно из них было удовлетворено)*1.
_____
*1 Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 11.01.2011 по делу N А59-2391/2009.

При этом следует учитывать: данная возможность имеется как у налоговых органов, так и у налогоплательщиков при условии соблюдении сроков и иных требований, установленных гл. 37 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 5.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.03.2007 N 17, а также постановлением Конституционного Суда РФ от 21.01.2010 N 1-П.

Содержащееся в постановлении Президиума ВАС РФ N 1674/10 толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Таким образом, дела, предметом рассмотрения которых является или будет являться возможность применения специального налогового режима, установленного СРП «Сахалин-2» в отношении подрядчиков инвестора в рамках Соглашения, будут рассмотрены аналогичным образом. Например, арбитражный суд рассмотрел дело с участием подрядчика в рамках СРП «Сахалин-2», руководствуясь постановлением N 1674/10, и признал доначисление налоговым органом налога на прибыль по ставке 32% незаконным*1.
_____
*1 Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 12.01.2011 по делу N А59-4133/2010.

Кроме того, необходимо учитывать следующее: в отношении подрядчиков и субподрядчиков, действовавших в рамках СРП «Сахалин-2» и применявших льготы по уплате налогов, предусмотренные Соглашением, могут быть проведены налоговые проверки за прошлые налоговые периоды, результатом которых может стать доначисление налогов.

Неоднозначность правоприменения СРП «Сахалин-2» обусловлена неизученностью, с одной стороны, самого Соглашения и налоговых положений в рассматриваемой области, а с другой — условий Соглашения и его нормативно-правового регулирования во взаимосвязи с деятельностью инвестора и его подрядчиков на территории России.

Таким образом, в настоящее время невозможно с уверенностью утверждать, что правоприменительная практика в отношении применения СРП (на примере СРП «Сахалин-2») сложилась окончательно.

Налог на прибыль

Специальный налоговый режим введен в действие ст. 26 НК РФ. Такой режим призван стимулировать инвесторов на заключение СРП.

Условия, необходимые для применения системы

Чтобы работать в рамках спецрежима, необходимо соблюдать сразу несколько условий:

  • Заключение договора после предоставления права на использование недр (именно они являются объектами СРП).
  • Соглашение должно предусмотреть вопрос увеличения доли продукции, которая будет получена государством в случае улучшения инвестиционного фона, которое оговорено в соглашении.
  • Если предусматривается раздел произведенной, добытых продукции, ресурсов, недр между инвестором и государством, доля второго не должна быть менее 32%.
  • Как перейти на спецрежим?

    Переход на специальный налоговый режим осуществляется в заявительном порядке, предполагает подачу в налоговый орган заявления, которое составляется определенным образом. К заявлению прилагаются такие документы:

  • Соглашение о разделе, распределении полученной продукции.
  • Решение о результатах аукциона, который проводился на утверждение права пользования участком недр.

Налог на прибыль при СРП: особенности начисления и уплаты

Уплачивает налог инвестором только в случае, когда СРП заключено на условиях компенсации произведенных затрат. Объект налогообложения – полученная прибыль, в связи с выполнением СРП. Налоговая ставка 20%. Она актуальна уже на дату вступления в силу СРП, действует до истечения срока договора.

Налоговый период на спецрежиме — это календарный год. Отчетным признан квартал, полугодие, 9 месяцев.

Особенности предоставления деклараций

Налоговая декларация по СРП предоставляется в налоговые структуры по месту фактического нахождения недр. Заполнять и подавать отчетность можно при использовании программы «Такском», которая устанавливается проверенной компанией «АИСТ».

Все тарифы на отчетность через Интернет Вы можете посмотреть

Раздельный учет при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при освоении месторождений полезных ископаемых.

Существующее российское законодательство предусматривает для хозяйствующих субъектов, осуществляющих разработку и освоение месторождений полезных ископаемых два возможных варианта налогообложения:

· действующая налоговая система;

· специальный налоговый режим – соглашение о разделе продукции (далее — СРП).

Освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.

В настоящее время Федеральным законом от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») установлены правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:

«Соглашение о разделе продукции (далее — соглашение) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее — инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется провести указанные работы за свой счет и на свой риск».

Соглашение о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В свою очередь, условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству Российской Федерации.

Сторонами соглашения являются:

· Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы;

· инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятся юридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению).

Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрены два варианта раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Это так называемый «традиционный раздел», предусматривающий три уровня раздела продукции и «прямой раздел», в котором отсутствует стадия выделения компенсационной продукции. Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.

Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.

Условия для заключения соглашения о разделе продукции

Статья 346.35 НК РФ рассматривает общие вопросы, связанные с применением специального налогового режима СРП. Пунктом 1 статьи 346.35 НК РФ установлено, что налоговый режим при выполнении соглашения о разделе продукции распространяется на соглашения, заключенные в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и при этом удовлетворяющие следующим условиям:

· соглашение о разделе продукции заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся;

· в соглашении о разделе продукции, в котором применяется порядок «прямого» раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;

· соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Для подтверждения права на применение налогового режима СРП налогоплательщик обязан в налоговый орган предоставить письменное уведомление об использовании данного налогового режима, соглашение о разделе продукции и решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный режим СРП будет использоваться налогоплательщиком в течение всего срока действия соглашения.

Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели

Система налогообложения при СРП зависит от применяемого метода раздела продукции.

В Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» может применяться:

· модель СРП, в основу которой заложена индонезийская модель, или так называемая традиционная модель, предусматривающая три уровня раздела продукции;

· модель СРП, основанная на «прямом» разделе продукции.

Исходя из этого, НК РФ устанавливает и две системы налогообложения на условиях раздела продукции.

Порядок раздела продукции при использовании традиционной модели установлен пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»:

«1. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных пунктом 2 настоящей статьи) условия и порядок:

определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее — компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75 процентов, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90 процентов общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации;

раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;

передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения».

Общий порядок исчисления налогов и сборов

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с традиционной схемой, статья 346.35 НК РФ устанавливает, что инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

Смотрите так же:  Бланк на развод мировой суд. Бланк на развод мировой суд

· налог на прибыль организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· платежи за пользование природными ресурсами;

· плату за негативное воздействие на окружающую среду;

· плату за пользование водными объектами;

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Кроме того, он может быть освобожден от уплаты налога на имущество и транспортного налога.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество

Необходимо иметь в виду, что инвестор не будет уплачивать налог на имущество, только в отношении основных средств, используемых исключительно для целей соглашения. По остальным основным средствам, находящимся на балансе налогоплательщика налог на имущество уплачивается в общепринятом порядке, таким образом, налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета основных средств, в отношении который налог на имущество уплачивается, и в отношении которых налог на имущество уплачиваться не будет.

Для получения освобождения от уплаты налога на имущество, инвестор должен предоставить в налоговый орган пакет документов в соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/356 «Об утверждении порядка и сроков представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции». Действие названного Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции.

В Постановлении Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №15 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции» приведен список необходимых документов:

1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору исполнять обязанности налогоплательщика).

3. Реестр основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

4. Реестр нематериальных активов, находящихся на балансе налогоплательщика, используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

5. Реестр запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика, предназначенных исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением о разделе продукции.

Перечисленные документы представляются в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции одновременно с представлением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый отчетный период налогового периода, в котором будет применяться освобождение от налога на имущество.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на имущество, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR – ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Налог на имущество организаций».

Особенности исчисления и уплаты транспортного налога

По транспортному налогу тоже существуют особые моменты начисления и уплаты:

— во-первых, освобождение распространяется на транспортные средства, не относящиеся к легковому автотранспорту;

— во-вторых, освобождение распространяется на транспортные средства, используемые исключительно в целях соглашения.

Для того чтобы получить освобождение от уплаты транспортного налога, инвестор должен предоставить в налоговый орган документы, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 2004 года №14 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в налоговые органы для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции».

Порядок и сроки представления в налоговые органы инвестором по соглашению о разделе продукции документов для освобождения от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции утвержден Приказом МНС Российской Федерации от 7 июня 2004 года №САЭ-3-01/355 (далее — Порядок).

Действие Порядка распространяется на российских и иностранных юридических лиц, являющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», уведомившие налоговые органы о применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ.

Требуемые документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган, в котором инвестор состоит на учете в связи с выполнением соглашения о разделе продукции, одновременно с представлением налоговой декларации по транспортному налогу.

В список предоставляемых документов входят:

1. Заявление инвестора по соглашению о разделе продукции (или оператора, выступающего в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика) об освобождении его от уплаты транспортного налога в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, на соответствующий налоговый период.

2. Нотариально удостоверенная доверенность, выданная инвестором оператору в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, на исполнение обязанностей налогоплательщика в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (представляется в случае поручения оператору выполнять обязанности налогоплательщика).

3. Реестр транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции, и первичных учетных документов, подтверждающих фактическое использование транспортных средств для целей указанного соглашения за соответствующий период. Форма реестра приведена в приложении №1 к Порядку.

4. Выписки из программы работ и сметы затрат на соответствующий год, подтверждающие использование транспортных средств для целей соглашения о разделе продукции.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты транспортного налога, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Транспортный налог».

«ПРЯМОЙ» РАЗДЕЛ ПРОДУКЦИИ

«Прямой» раздел продукции предусмотрен пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В этой модели СРП, произведенная продукция делится между инвестором и государством, то есть стадия выделения «компенсационной» части продукции здесь не предусмотрена. Пропорции разделения продукции определяются соглашением, при этом доля инвестора не должна быть выше 68%.

При выполнении соглашений, предусматривающих прямой раздел продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

· плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Статья 346.35 НК РФ содержит стабилизационные нормы. Эти нормы призваны, чтобы стабилизировать условия соглашений на весь срок соглашения, и нормы налогового законодательства на весь период действия соглашения.

При изменении, в течение срока действия соглашения, наименования каких-либо налогов и сборов, без изменений при этом элементов налогообложения, такой налог и сбор исчисляется и уплачивается при выполнении соглашения с новым наименованием.

В случае изменения в течение срока действия соглашения, порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм и порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производится в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

В отношении НДС не предусматривается стабилизации ставки налога. То есть, при выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применяется порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, установленный указанными соглашениями.

Налогоплательщики и плательщики сборов

В соответствии со статьей 346.36 НК РФ налогоплательщиком при реализации соглашения о разделе продукции является либо сам инвестор, либо оператор.

Организация, являющаяся инвестором по соглашению, имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима оператору с его согласия. В этом случае оператор, выступая в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, будет исполнять обязанности налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

Порядок начисления, перечисления и учета налога на добычу полезных ископаемых определен главой 26 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии со статьей 334 НК РФ являются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

· полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

· полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налоговая база, в соответствии со статьей 338 НК РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, налоговая база которых определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Косвенный метод применяется в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. Применяемый метод подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то учитываются его фактические потери.

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации, без учета государственных субвенций. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства — участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории Российской Федерации и в государства — участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. В случае если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, налогоплательщик применяет расчетный способ оценки. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение выручки от его реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки определены статьей 342 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, что установлено статьей 344 НК РФ.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает, в соответствии со статьей 345 НК РФ, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация согласно статье 345 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Введение в действие Федерального закона от 6 июня 2003 года №65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» отменило статью 346 НК РФ, и теперь инвесторы соглашений о разделе продукции, являющиеся плательщиками данного налога, рассчитывают и уплачивают налог, руководствуясь 26 главой НК РФ.

Согласно статье 346.37 НК РФ при выполнении соглашений налоговые ставки, установленные статьей 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений применяется налоговая ставка с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

Статья 346.38 НК РФ, также как и предыдущая, предназначена для соглашений о разделе продукции, предусматривающих условия раздела произведенной продукции по традиционной схеме. Названная статья НК РФ законодательно закрепила состав возмещаемых инвестору расходов, она указывает, что при выполнении соглашений о разделе продукции (традиционный раздел) налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с учетом некоторых особенностей, установленных данной статьей.

Если инвестором по соглашению о разделе продукции выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждым из участников указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Напомним, что в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под прибылью понимается доход налогоплательщика, уменьшенный на величину расходов.

Исходя из этого, под прибылью налогоплательщика, выполняющего работы по реализации соглашения понимается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.38 НК РФ.

Доходы и расходы при выполнении соглашения

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения о разделе продукции признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Стоимость прибыльной продукции определяется произведением объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с главой 26.4 НК РФ.

В соответствии с нормами налогового законодательства под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, осуществленные им при выполнении соглашения о разделе продукции.

Состав таких расходов, их величина и порядок признания определяется в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.38 НК РФ.

Главной особенностью является момент, что капитальные затраты у инвестора принимаются к возмещению (с учетом ограничений, установленных соглашением) полностью – без начисления амортизации. Такой порядок создает для инвестора особую привлекательность, ведь это положение позволяет окупить вложенные средства в более короткий период времени.

Статья 346.38 НК РФ делит расходы инвестора на две части:

· возмещаемые расходы (покрываются за счет компенсационной продукции);

· расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Смотрите так же:  Приказ на увольнение по соглашению сторон. Приказ увольнение работника по соглашению сторон

Состав возмещаемых затрат предусматривается соглашением о разделе продукции и утверждается управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

Глава 26.4 НК РФ фактически на законодательном уровне устанавливает открытый перечень возмещаемых затрат и закрытый перечень затрат, не подлежащих возмещению.

При этом не признаются возмещаемыми расходы:

произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу (сюда относятся расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе и расходы на оплату сбора за участие в аукционе);

— разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;

— расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 НК РФ, а именно:

«Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика».

u расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Как видим, перечень затрат, не подлежащих возмещению, закрытый.

Расходы произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления в силу соглашения могут в определенных случаях признаваться возмещаемыми.

Такое становится возможным в том случае, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемому месторождению полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Такие расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год по соглашению. Если к такому виду расходов относится амортизируемое имущество, то возмещение таких расходов производится в следующем порядке:

— для российских инвесторов – данные расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со статьей 257 НК РФ.

— если расходы понесены налогоплательщиком – иностранной организацией, то такие затраты подлежат возмещению в размере, не превышающим уровень рыночных цен.

К возмещаемым расходам относятся расходы, произведенные налогоплательщиком с момента вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении таких расходов НК РФ устанавливает следующие особенности.

Расходы на освоение природных ресурсов, а именно:

· расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

· расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

· расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равными долями в течение года.

Следующая особенность, о которой мы уже упоминали выше, относится к амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам).

Расходы на приобретение, сооружение, доставку, доведения до состояния, в котором оборудование пригодно к эксплуатации относятся к возмещаемым расходам в сумме фактических затрат, амортизация по таким расходам в порядке, установленном НК РФ, не начисляется. Здесь необходимо иметь в виду, что такие затраты должны быть включены в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, устанавливаемых соглашением. В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» соглашением предусматривается обязательство инвестора по:

«приобретению необходимых для геологического изучения, добычи, транспортировки и переработки полезных ископаемых технологического оборудования, технических средств и материалов российского происхождения в объеме не менее 70 процентов общей стоимости приобретенных (в том числе по договорам аренды, лизинга и по иным основаниям) в каждом календарном году для выполнения работ по соглашению оборудования, технических средств и материалов, затраты на приобретение и использование которых возмещаются инвестору компенсационной продукцией. При этом для целей настоящего Федерального закона оборудование, технические средства и материалы считаются российского происхождения при условии, что они изготовлены российскими юридическими лицами и (или) гражданами Российской Федерации на территории Российской Федерации из узлов, деталей, конструкций и комплектующих, не менее чем на 50 процентов в стоимостном выражении произведенных на территории Российской Федерации российскими юридическими лицами и (или) гражданами Российской Федерации».

Таким образом, мы видим, что расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению. Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. В этом случае на приобретаемое оборудование и иное имущество, распространяется порядок амортизации имущества, установленный главой 25 НК РФ.

Кроме того, статьей 346.38 НК РФ установлено, что управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, в состав которых включаются расходы на оплату офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные, консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и тому подобное возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным пунктом 9 статьи 346.38 НК РФ, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75 процентов общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90 процентов общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением.

Размер компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы расходов, подлежащих возмещению на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, которая устанавливается главой 26.4 НК РФ.

Порядок возмещения расходов следующий.

Если в отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщика возмещаемые расходы составляют меньшую величину, чем предельный уровень компенсационной продукции в этом отчетном (налоговом) периоде, то ему возмещается вся сумма указанных расходов, если возмещаемые расходы больше указанной величины, то возмещение расходов производится в размере предельного уровня компенсационной продукции. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Исчисление налога на прибыль

По поводу применения налоговой ставки для исчисления налога на прибыль, необходимо отметить следующее: налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Иначе говоря, для новых соглашений о разделе продукции будет применяться налоговая ставка, размер которой определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. На сегодняшний день размер такой ставки составляет 24%.

По действующим соглашениям ставки налога на прибыль различны: проекты «Сахалин-1» и «Харьяга» применяют ставку 35%, «Сахалин-2» – 32%.

Согласно стабилизационным нормам указанные ставки должны применяться в течение всего срока действия соглашения.

Законодательно установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль, используя для этих целей данные налогового учета, который должен организовать налогоплательщик в соответствии с требованиями НК РФ.

Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль, для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках СРП, признается в соответствии со статьей 285 НК РФ:

«1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года».

Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты определяется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статья 346.38 НК РФ требует от налогоплательщика обязательного ведения раздельного учета доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то для исчисления налога на прибыль он рассчитывает налогооблагаемую базу по прибыли в соответствии с общими требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» без учета особенностей, установленных данной статьей.

Если налогоплательщик наряду с реализацией соглашения о разделе продукции осуществляет иные виды деятельности, такая деятельность подпадает под налогообложение в соответствии с общими правилами исчисления налога на прибыль.

Доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству на условиях соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Если инвестор реализует компенсационную продукцию, то прибыль, полученная от реализации таковой, подлежит налогообложению на общих основаниях.

Прибыль определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со статьей 252 НК РФ) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции.

В случае если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на то, что при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции (в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»), налог на прибыль организацией не исчисляется и не уплачивается.

Сумма потенциального налога на прибыль организаций учитывается при определении пропорций раздела продукции.

Если инвестором по СРП является иностранная организация, участие в СРП на условиях прямого раздела может привести к двойному налогообложению. Доход, полученный при реализации СРП, определенный с учетом освобождения от налога на прибыль организаций, должен будет впоследствии подлежать налогообложению в стране нахождения инвестора.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определяются статьей 288 НК РФ.

При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование по соглашению.

Порядок представления налоговой декларации

Согласно статье 289 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода, организация — плательщик налога на прибыль должна представлять в налоговый орган декларацию за этот период. Причем независимо от наличия обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему, а также от особенностей исчисления и уплаты налога.

Декларацию нужно сдать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны подавать декларации еще и по месту нахождения каждого из таких подразделений.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций, по которой предстоит отчитываться, начиная с 2006 года, утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 года №24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы нужно указывать в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

Теперь не нужно ставить на каждом листе подпись главного бухгалтера или должностного лица, ответственного за составление декларации. Достаточно подписать титульный лист и листы соответствующих подразделов раздела 1, включенные в состав декларации.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

При выполнении соглашений о разделе продукции НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» с учетом некоторых особенностей, установленных статьей 346.39 НК РФ.

Говоря другими словами, инвестор исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке: начисляет с оборотов по реализации и уменьшает сумму начисленного налога на величину предусмотренных вычетов.

Статья 346.39 НК РФ устанавливает в отношении НДС следующую особенность.

Налоговая ставка не стабилизируется на дату подписания соглашения. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

Как правило, соглашение о разделе продукции представляет собой долгосрочные проекты (иногда свыше 30 лет), и если в течение срока действия соглашения налоговая ставка по НДС изменяется, то исчисление и уплата данного налога будет производиться в соответствии с действующей ставкой по налогу в данном отчетном периоде.

Статья 346.39 НК РФ содержит одну интересную особенность в отношении налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик при выполнении работ по соглашению о разделе продукции. Обратимся к пункту 3 названной статьи:

«В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 настоящего Кодекса».

Как видим, пункт 3 статьи 346.39 НК РФ законодательно закрепляет право на вычет даже при отсутствии реализации. Исходя из предложенного законодателем текста данного статьи, можно сделать вывод, что налогоплательщик при выполнении соглашения о разделе продукции получит возмещение даже при отсутствии реализации, без обращения в судебные органы.

Кроме того, статья 346.39 НК РФ обращает внимание на тот момент, что при превышении сумм вычетов над суммой начисленного налога, разница по налогу подлежит возмещению в соответствии со статьей 176 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что при возникновении переплаты по НДС, образовавшейся в результате превышения сумм вычетов по налогу над суммой исчисленного налога, разница будет возвращена налогоплательщику.

Сумма налога не возмещается, если налоговая декларация по налогу подана позднее чем через три года после окончания соответствующего налогового периода.

Налогоплательщику необходимо обратить внимание на тот момент, что часть операций, осуществляемых при соглашении о разделе продукции, освобождена от налогообложения. К освобождаемым операциям отнесены:

1. Передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения соглашения между инвестором и оператором, в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке.

2. В том случае, если инвестором по соглашению выступает объединение организаций не имеющее статуса юридического лица, то получение соответствующей доли произведенной продукции участником такого объединения, также освобождается от НДС.

3. В соответствии со статьей 11 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» имущество, вновь созданное или приобретенное инвестором и используемое им для выполнения работ по соглашению, является собственностью инвестора, если иное не предусмотрено соглашением.

Указанное имущество может перейти от инвестора к государству со дня, когда стоимость указанного имущества полностью возмещена, или со дня прекращения соглашения, или с иного согласованного сторонами дня на условиях и в порядке, которые предусмотрены соглашением. Такая передача имущества в собственность государства также в соответствии с НК РФ не подлежит налогообложению.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты НДС, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Налог на добавленную стоимость».

Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений

Статья 346.40 НК РФ устанавливает для налогоплательщиков правила подачи деклараций по налогам, установленным статьей 346.35 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие операции по разделу продукции предоставляют налоговые декларации с учетом следующих особенностей:

· налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности;

· налоговые декларации предоставляются в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. В том случае, если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то налогоплательщик предоставляет декларации по налогам в налоговые органы по месту своей регистрации.

Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие реализацию соглашений, обязаны ежегодно в срок не позднее 31 декабря текущего года, предшествующего планируемому, предоставить в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов на следующий год. Такой порядок установлен в отношении действующих соглашений.

По вновь введенным соглашениям, программа работ и смета расходов должна быть предоставлена налогоплательщиком в налоговый орган в срок до начала работ по соглашению.

Если в течение текущего года, вносятся какие либо изменения в утвержденную программу работ и смету расходов, то данные изменения должны быть заявлены в налоговый орган в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Более подробно с вопросами, касающимися соглашений о разделе продукции, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ» «Налоги и сборы за пользование природными ресурсами».

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».

По admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *