Налоговые спецрежимы для ИП: деятельность по патенту

Разделы:

Налоговые спецрежимы для ИП: деятельность по патенту

С 1 января 2013 года у индивидуальных предпринимателей (далее ИП) появилась возможность вести свой бизнес по патентной системе налогообложения. Напомним, что ранее ИП могли платить налоги в рамках специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД)) или общей системы налогообложения. Чем привлекателен новый вид налогообложения для ИП, какие тонкости следует учесть предпринимателю в своей деятельности в связи с переходом на патентную систему налогообложения, читайте в нашем материале.

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для ИП, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД. Отметим, что юридические лица с организационно-правовыми формами деятельности ООО, ОАО, ЗАО не вправе применять этот спецрежим в отличие от УСН или ЕНВД.

Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Так, например, к ним относятся:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• парикмахерские и косметические услуги;
• ремонт мебели;
• услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
• розничная торговля;
• услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления и др.

Порядок введения патентной системы на территории субъекта РФ регламентируется ст. 346.43 НК РФ. Патентная система вводится в действие на территории субъекта РФ законом этого субъекта, в котором устанавливается потенциально возможный доход по видам деятельности.

Для применения патентной системы налогообложения существуют и ограничения. Так, предприниматель не может применять патентную систему, если:

• средняя численность наемных работников по всем видам осуществляемой им деятельности превышает 15 человек;
• объем годовой выручки превышает 64 020 000 руб. (если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, учитываются доходы по обоим спецрежимам);
• деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Предприниматели, применяющие патентную систему, вправе не использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция) (п. 2.1. ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Патент и срок его действия

Патент действует на территории субъекта РФ, который указан в данном патенте. Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в другом субъекте РФ.

Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год. Для продолжения деятельности в рамках патентной системы предприниматель обязан в срок до 20 декабря подать заявление в территориальный налоговый орган.

Если патент выдан на срок от шести месяцев до одного года – 1/3 – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, 2/3 – не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налогообложение в рамках патентной системы

Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6% от потенциально возможного дохода. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ.

Налоговый период составляет один календарный год, если патент выдан на меньший срок, то на срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое выдан патент.

Сроки уплаты

Если патент выдан на срок до шести месяцев – единовременная уплата в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

При применении патентной системы отменяются:

• НДФЛ – по доходам, полученным в рамках патентной системы;
• налог на имущество физических лиц – по имуществу, используемому в рамках патентной системы;
• НДС – по операциям в рамках патентной системы. Сохраняется уплата НДС при ввозе товаров, при осуществлении деятельности по договору простого и инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом.

ИП, применяющие упрощенную систему, продолжают уплачивать:

• страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование (тарифы страховых взносов для них понижены – 20% ПФР, 0% ФФОМС, 0% ФСС);
• другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на землю, транспортный налог и др.).

НК РФ не содержит запрета на совмещение ИП УСН и патентной системы налогообложения. Если налогоплательщик совмещает два указанных специальных налоговых режима, то в налоговой декларации по УСН доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Аналогичным образом определяются доходы для целей исчисления минимального налога, уплачиваемого налогоплательщиками УСН, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (письмо ФНС России от 6 марта 2013 № ЕД-4-3/[email protected] «О направлении письма Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758»).

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по существующему виду предпринимательской деятельности.

Показатель потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода (налоговая база) устанавливается по каждому виду деятельности законом субъекта РФ в пределах от 100 000 до 1 000 000 руб. Этот показатель ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (ст. 346.47, 346.48 НК РФ).

Налоговый учет

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Предприниматели, применяющие патентную систему, ведут учет доходов кассовым методом.

Налоговая декларация в рамках патентной системы налогообложения не предоставляется.
Тем не менее предприниматели, применяющие патентную систему, обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов. Указанная книга составляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Дату получения дохода определяют кассовым методом, то есть как день выплаты доходов либо передачи дохода в натуральной форме (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При использовании в расчетах векселей речь идет о дате оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или дне передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. В свою очередь средства, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

В случае возврата предпринимателем ранее полученной предоплаты на эту сумму уменьшают доходы того налогового периода, в котором был произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Следует иметь в виду, что сумму налога нельзя уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые с выплат работникам (в отличие от УСН, где такое уменьшение предусмотрено).

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», сфера действия которого распространяется и на ИП. Между тем, согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, ИП могут не вести бухучет, если в соответствии с законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения. Так как налогоплательщики патентной системы обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.

Патентная система налогообложения не предусматривает ограничения потенциального годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.

Регламентация патентной системы налогообложения на уровне субъекта РФ

Субъекты РФ не могут сокращать перечень видов деятельности для применения патентной системы по сравнению с установленным в НК РФ. Но зато субъекты РФ могут расширять перечень видов деятельности для применения патентной системы, но только в отношении услуг, относящихся к бытовым по классификатору ОКУН.
Субъект РФ вправе в своем законе дифференцировать:

• виды деятельности (то есть вводить несколько с разной доходностью вместо одного), если это допускается ОКУН или ОКВЭД;
• размер дохода зависит от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, для услуг по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков, розничной торговли (кроме нестационарной) и услуг общественного питания – в зависимости от количества объектов и их площадей.

Субъект РФ могут в своем законе увеличивать верхний предел дохода в 1 млн руб., установленный НК РФ для следующих видов деятельности:

• все виды деятельности в городах с населением более 1 млн человек – в пять раз (до 5 млн руб.);
• услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств – в три раза (до 3 млн руб.);
• услуги по перевозке грузов и пассажиров – в три раза (до 3 млн руб.);
• медицинская и фармацевтическая деятельность – в три раза (до 3 млн руб.);
• обрядовые и ритуальные услуги – в три раза (до 3 млн руб.);
• услуги по сдаче в аренду жилья, нежилых помещений и земельных участков – в 10 раз (до 10 млн руб.);
• розничная торговля (кроме нестационарной) – в 10 раз (до 10 млн руб.);
• услуги общественного питания – в 10 раз (до 10 млн руб.);

Начало и прекращение применения патентной системы

Переход на патентную систему или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется ИП добровольно (ст. 346.45 НК РФ).

Для перехода на патентную систему ИП подает в территориальный налоговый орган заявление в произвольной форме (рекомендованная ФНС форма № 26.5-1 скачать – см. приказ ФНС от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/[email protected]) не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать патент или уведомить ИП об отказе в его выдаче.

Основаниями для отказа могут служить:

• несоответствие заявленного вида деятельности перечню, установленному в законе субъекта РФ;
• указание неверного срока действия патента (например, более одного года);
• утрата права на применение патентной системы или прекращение предпринимательской деятельности в рамках патентной системы в текущем году;
• наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

Если предприниматель планирует осуществлять деятельность в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, он обязан подать заявление о постановке на учет в любой территориальный налоговый орган этого субъекта.

Датой постановки ИП на учет в налоговом органе будет считаться день начала действия патента. Снятие с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, происходит автоматически в течение пяти дней с момента, когда заканчивается патент. Исключение составляют случаи, когда коммерсант прекращает бизнес или утрачивает право на применение патентной системы налогообложения. Последняя ситуация возможна, например, если бизнесменом были нарушены лимиты по выручке или количеству нанятого персонала.

В таком случае снятие с учета в налоговом органе производится в течение пяти дней со дня получения ИФНС заявления по форме № 26.5-3 скачать (утв. приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957).

Моментом снятия с учета в налоговом органе ИП является день перехода на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Приказом ФНС России от 15 января 2013 г. № ММВ-7-3/[email protected] утвержден Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП).

В случае, если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.
Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить ИП уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента (письмо ФНС РФ от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected] «О порядке применения патентной системы налогообложения»).

Если ИП по каким-либо причинам утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, то он должен подать в налоговый орган заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по форме № 26.5-3 согласно приказу ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/[email protected] Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, подается в течение 10 календарных дней:

• со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения;
• или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения подается в налоговый орган по форме № 26.5-4 скачать на основании приказа ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/[email protected]
ИП, применяющие патентную систему налогообложения должны вести книгу учета на основании приказа Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н. Приложением к приказу Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н регламентирован порядок заполнения книги учета доходов ИП.

Напомним, что патент в отношении определенного вида бизнеса выдается на определенный срок: от одного месяца до года. В каждом отдельном случае нужно будет организовать раздельный учет доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Расчеты с бюджетом в рамках патентной системы налогообложения производятся посредством уплаты единого налога. Размер налога рассчитывается индивидуально. Его величина не зависит от реально заработанного предпринимателем дохода.

Расчет налога производится по ставке 6% от установленного властями потенциально возможного годового дохода. Таким образом, вне зависимости от того, больше или меньше коммерсант заработал в том или ином месяце (если патент получен на несколько месяцев), заплатит он одну и ту же фиксированную сумму.

Власти региона могут дифференцировать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наемных работников, объектов, транспортных средств, от места ведения предпринимательской деятельности и т.д. (письмо Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-11-10/39).

При расчете налога нужно учитывать количество месяцев, на которое получен патент. Власти устанавливают величину потенциально возможного дохода на год. Поэтому при расчете, например, полугодового патента сумму потенциально возможного дохода нужно будет разделить на «шесть», а девятимесячного патента – на «девять».

Сроки уплаты налога зависят от того, на какое количество месяцев получен патент. Если речь идет о патентах, выданных на период от одного месяца до полугода, перечислить весь налог нужно единовременно. На это мероприятие ИП отводится 25 календарных дней с начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, уплату налога нужно произвести в несколько этапов. Первая треть суммы налога перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней с момента начала действия патента. Оставшаяся сумма налога (2/3) должна быть уплачена не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

Утрата права на применение патентной системы

ИП считается утратившем право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в одном из случаев:

• если с начала календарного года его доходы от реализации превысили 60 020 000 руб.;
• если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек;
• если налог в связи с применением патентной системы не был уплачен в установленные сроки.

При утрате права на применение патентной системы ИП обязан уплатить налоги в рамках общей системы с начала налогового периода. При этом у него есть право уменьшить НДФЛ на сумму уже уплаченного налога в рамках патентной системы.

ИП, утративший право на применение патентной системы или досрочно прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, должен сообщить об этом в налоговый орган. Сделать это необходимо в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства. Впоследствии предприниматель вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

ИП, утративший право на применение УСН на основе патента, может перейти на патентную систему налогообложения, не дожидаясь истечения трехлетнего срока.

Отметим, что с 1 января 2013 года утратили силу положения НК РФ, регулирующие применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента. Данными положениями предусматривалось, в частности, что в случае утраты права на применение этой системы налогообложения (в том числе при неоплате стоимости патента в установленный срок), вновь перейти на УСН можно не ранее чем через три года. Сообщается, что указанные положения не могут распространяться на правоотношения, возникающие в связи с применением патентной системы налогообложения (письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected] «О применении патентной системы налогообложения»).

О том, как ИП осуществлять деятельность по патенту в одновременно в разных субъектах РФ, какие особенности патентной системы налогообложения существуют для розничной торговли, как быть, если вы не успели внести плату за патент, читайте далее.

Последняя актуализация: 6 апреля 2016 г.

Документы по теме:

• НК РФ
• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
• Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
• Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
• Приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н
• Приказ ФНС России от 14 декабря 2012 года № ММВ-7-3/[email protected]
• Приказ ФНС России от 15 января 2013 г. № ММВ-7-3/[email protected]
• Письмо Минфина России от 20 августа 2012 г. № 03-11-10/39
• Письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected] «О применении патентной системы налогообложения»
• Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected] «О возможности выдачи индивидуальному предпринимателю патента в случае, если им не соблюден десятидневный срок подачи заявления на получение патента»
• Письмо ФНС России от 6 марта 2013 № ЕД-4-3/[email protected] «О направлении письма Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758»
• Письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-11-12/26
• Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-213
• Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-11-12/29
• Письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-11-11/102
• Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-12/33
• Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/109
• Письмо Минфина России от 20 марта 2013 г. № 03-11-12/34
• Письмо Минфина России от 20 марта 2013 г. № 03-11-12/35
• Письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-09/9894
• Письмо Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-11-12/41
• Письмо ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-3-3/[email protected] «О совмещении ПСН с УСН»
• Письмо Минфина России от 26 апреля 2013 г. № 03-11-10/14669
• Письмо Минфина России от 7 мая 2013 г. № 03-11-11/15937
• Письмо Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-10/16830
• Письмо Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-11-09/17358
• Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-12/45
• Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17542
• Письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17737
• Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18577
• Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-12/18964
• Письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18691
• Письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-11-11/20588
• Письмо Минфина России от 11 июня 2013 г. № 03-11-12/21725
• Письмо Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-11-11/22273
• Письмо Минфина России от 18 июня 2013 г. № 03-04-05/22882
• Письмо Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-11-12/24021
• Письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-11-09/24976
• Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-12/24977
• Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-12/24974
• Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-11/24969
• Письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-12/29381
• Письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29244
• Письмо Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-11-12/38688
• Письмо Федеральной налоговой службы от 15 октября 2013 г. N ЕД-4-3/[email protected] «О направлении информации»
• Приказ Министерства экономического развития РФ от 7 ноября 2013 г. № 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год»

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Внимание! Упрощенная система налогообложения на основе патента прекратила действовать с 1 января 2013 года. Вместо неё с 2013 года введена Патентная система налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей (далее ИП) предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента.

Порядок оплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход.

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Субъекты РФ с 1 января 2009 г. потеряли право выбирать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, и теперь в случае принятия закона о патентной УСН, патент можно получить по всем видам, перечисленным в статье 346.25.1. НК РФ. В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон об УСН на основе патента не принят.

Кто может применять УСН на основе патента?

Индивидуальный предприниматель, который занимается деятельностью, попадающей под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ. ИП на патентной УСН вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пять человек. Обратите внимание, что если по этому же виду деятельности в муниципальном округе принят ЕНВД, то при применении патента ИП не переводится на вмененку, если купит патент по виду деятельности, попадающему под ЕНВД

Как перейти на УСН на основе патента?

Подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

На какой территории действует патент?

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это заявление, Налоговый кодекс умалчивает.

На какой период можно получить патент и сколько он стоит?

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В законе субъекта РФ указываются величина базовой доходности для определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (на 2009 год коэффициент составляет 1,538)

Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 процентов. Так, в Москве по виду деятельности «ремонт обуви» установлен потенциально возможный годовой доход 120 000 руб. Значит годовая стоимость патента для ИП, занимающегося этим видом деятельности, составляет 7 200 рублей.

Каков порядок оплаты патента?

Одна треть стоимости патента оплачивается в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится после окончания срока, на который выдан патент, не позднее 25 календарных дней. При оплате оставшейся части патента ее можно уменьшить на сумму фиксированных пенсионных взносов, но не более чем на 50% от общей стоимости патента.

Оформление платёжных документов

Для оплаты патента как в наличной, так и в безналичной форме можно воспользоваться специальным сервисом на сайте Налоговой службы: Мастер по оформлению платёжки Оплату патента НЕЛЬЗЯ уменьшить на сумму страховых взносов.

Когда ИП утрачивает право на применение УСН на основе патента, и каковы последствия этой утраты?

· Если превысит среднесписочную численность нанятых работников

· Если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента

· Если превышен предельный размер доходов, предусмотренных ст.346.13 НК РФ. В 2010—2012 году этот доход составляет 60 млн рублей

Последствия утраты патентной УСН достаточно грустные — ИП придется вернуться на ОСН, причем с даты, с которой ИП начал работать на патенте. При этом придется пересчитать все налоги. Представьте себе, во сколько обойдется начисление только одного НДС! Кроме того, не возвращается уже уплаченная стоимость патента.

Вернуться на патентную УСН ИП сможет только через три года.

В случае перехода на обычную систему налогообложения ИП обязан в течение 15 календарных дней сообщить об этом в налоговую. Хотя, больше чем на 200 рублей (по ст. 126 НК) оштрафовать за несообщение не могут.

Обязан ли ИП сдавать декларацию и вести книгу учета доходов и расходов?

Налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения ИП не сдает. Но вести книгу доходов и расходов обязан (только в части доходов). С 1 января 2009 года для ИП на патентной УСН введена своя форма книги (приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н)

Какие подводные камни есть у патентной УСН?

Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если ИП хочет работать дополнительно в другом субъекте, ему нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.

Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба вида УСН (патентной и обычной) нигде не написано. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет. Правда, в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе и стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать нарушением.

Особенности получение патента в Москве

С 20 октября 2009 года одновременно с заявлением на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в МИФНС № 46 можно подать и заявление на получение патента по виду деятельности: «передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках».

Остальные виды патентов получаются уже после первичной регистрации в территориальных ИФНС по месту постановки на учёт.

Каждый шестой индивидуальный предприниматель в Москве использует патентную систему налогообложения

Департамент экономической политики и развития города Москвы подвел итоги года внедрения новой патентной системы налогообложения (действует с января 2013 года), которая позволила индивидуальным предпринимателям, работающим в сферах розничной торговли, общепита и бытовых услуг, существенно упростить процедуру регистрации и ведения бизнеса.

Количество приобретенных патентов в 2013 году составило 17 600, из них около 6 000 приобретено на текущий год. Поступления в бюджет города составили 488 млн рублей (для сравнения: за 2012 г. приобретено 12 009 патентов, из них около 2300 — на 2013 год, а поступления в бюджет города составили 109 млн рублей).

«В целом, по проекту однозначно можно отметить хорошую динамику: практически каждый шестой индивидуальный предприниматель в Москве перешел на патентную систему налогообложения. Благодаря слаженной работе УФНС по г. Москве, префектур города, Департамента экономической политики, Департамента торговли и услуг Москвы нам удалось достичь этих результатов» — отметил Министр Правительства Москвы, руководитель Департамента экономической политики и развития города Максим Решетников.

Преимущества патентной системы налогообложения: простая процедура и короткие сроки получения патента (всего 5 дней); возможность выбора срока действия патента (от 1 до 12 мес.); освобождение от уплаты НДС, НДФЛ, налога на имущество; отсутствие необходимости подачи налоговой декларации и ведения бухгалтерского учета, а также возможность отказа от кассовых аппаратов.

«Все средства, полученные городом от «продажи» патентов, направляются на реализацию мероприятий по благоустройству и содержанию территорий тех районов, где они были собраны. Поэтому наша общая задача на перспективу совместно со средствами массовой информации, налоговыми инспекциями и префектурами города, продолжать активную работу в данном направлении, информируя индивидуальных предпринимателей о преимуществах патентов», — подчеркнул Министр.

Закон Белгородской области «О патентной системе налогообложения на территории Белгородской области»

Комментарии Российской Газеты

Настоящий закон разработан в соответствии с главой 26 5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Ввести на территории Белгородской области патентную систему налогообложения.

2. Установить на территории Белгородской области размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности:
в зависимости от количества наемных работников согласно приложению 1 к настоящему закону;
в зависимости от количества транспортных средств согласно приложению 2 к настоящему закону;
в зависимости от количества площадей согласно приложению 3 к настоящему закону;
в зависимости от количества обособленных объектов согласно приложению 4 к настоящему закону.

Настоящий закон вступает в силу с 1 января 2013 года, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования.

Со дня вступления в силу настоящего закона признать утратившими силу:
1) закон Белгородской области от 12 сентября 2005 года №216 «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» (Сборник нормативных правовых актов Белгородской области, 2005, №274 (часть I);

2) закон Белгородской области от 18 сентября 2007 года №141 «О внесении изменений в закон Белгородской области «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» (Сборник нормативных правовых актов Белгородской области, 2007, №112 (часть I);

3) закон Белгородской области от 3 октября 2008 года №232 «О внесении изменений в закон Белгородской области «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» (Сборник нормативных правовых актов Белгородской области, 2008, №19 (137);

4) закон Белгородской области от 6 марта 2012 года №99 «О внесении изменений в статью 2 закона Белгородской области «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» (Белгородские известия, 2012, 13 марта).

Губернатор Белгородской области

Размещение нормативно-правовых актов регионов на сайте «Российской Газеты» не является их официальной публикацией

Патент на сдачу квартиры обойдется в 60 тысяч рублей

Сдающие в аренду квартиры, как правило, уклоняются от выплаты налогов.
Фото Елены Рыковой

Столичные власти ищут новые способы пополнения городского бюджета. Сегодня в Мосгордуме обсуждается законопроект о специальном патенте для тех, кто сдает в аренду жилые и нежилые помещения. Предлагаемая цена патента – 60 тыс. руб. в год. Ранее мэрия пыталась увеличить доходы казны за счет привлечения участковых к контролю за сдачей жилья внаем.

Москвичи, сдающие в аренду свои квартиры, оказались, по мысли столичных чиновников, одними из самых успешных индивидуальных предпринимателей. Сейчас в Мосгордуме рассматривается законопроект мэра столицы Сергея Собянина «О патентной системе налогообложения». Этот проект предлагает ввести на территории Москвы с 1 января 2013 года патентную систему налогообложения в отношении 65 видов предпринимательской деятельности. В список этих видов деятельности попала среди прочего «сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности».

Столичная мэрия полагает, что возможный годовой доход от сдачи внаем одного объекта недвижимости может составить у жителя столицы 1 млн. руб., то есть выходит, что за месяц москвич-арендодатель в среднем получает около 83 тыс. руб. Для сравнения: сдача в аренду квартиры оказалась, по мнению чиновников, куда более денежным бизнесом, чем, например, пассажиро- и грузоперевозки, репетиторство, техническое обслуживание и ремонт автотранспорта, ремонт жилья и т.п. Аренду смогли переплюнуть по уровню доходов лишь частная медицинская деятельность, детективная деятельность, услуги общепита, некоторые виды розничной торговли. Тут речь идет уже о возможном доходе в объеме 3 млн. руб. в год.

Конечно, столичные власти задумались о том, как бы местному бюджету получить дополнительный доход. Они хотят вывести из тени московских арендодателей и предложить им купить патент на занятие предпринимательской деятельностью, что позволит властям собирать с их доходов налог. По законопроекту сумма налога для столичных арендодателей должна составить 60 тыс. руб. в год. И, судя по всему, пока что законопроект предполагает, что стоимость патента будет фиксированной, она не будет варьироваться в зависимости от метража квартиры, ее местоположения, от реально полученного конкретным арендодателем дохода, ведь понятно, что далеко не каждый москвич, сдающий квартиру в наем, получает в месяц 80 тыс. руб. Как правило, стоимость месячной аренды в Москве оказывается в два-три раза ниже.

Между тем в пояснительной записке к законопроекту сказано следующее: «Уровень налоговой нагрузки на индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, определен с учетом реальной доходности соответствующих видов предпринимательской деятельности. Основной целью введения патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей является создание благоприятных условий для развития малого бизнеса и совершенствования налогового администрирования».

Московские власти уже не первый раз обсуждают возможность налогообложения столичных арендодателей. Так, летом этого года глава Департамента экономической политики и развития Москвы Максим Решетников рассказал журналистам, что столичные власти намерены во втором полугодии наладить механизм выявления сдаваемых в аренду квартир и проинформировать об этом налоговые органы (см. «НГ» от 13.07.12). Ведь, по подсчетам чиновников, сейчас в Москве сдается в аренду около 100 тыс. квартир, но лишь по 5% из них уплачиваются налоги с полученных доходов.

Правда, Решетников уже тогда отметил, что «регистрация собственников квартир в качестве индивидуальных предпринимателей – это не тот путь, который удобен москвичам». Поэтому чиновник призвал соседей сообщать о квартирах, сдаваемых в аренду. «Мы делаем акцент не на карательные акции. Наша задача – в мягком варианте убедить, что налоги надо платить, что делать это просто», – уточнил он. Вместе с тем Решетников пообещал, что в случае выявления фактов намеренного уклонения от уплаты налогов к арендодателям будут применяться «действия в соответствии с налоговым законодательством».

По мнению экспертов «НГ», патентная система не вполне справедлива для такого рода деятельности. И основная несправедливость заключается в произвольно установленной и при этом зафиксированной на одном и том же уровне стоимости патента.

«Рассчитанный потенциальный годовой доход явно завышен для владельцев жилья среднего уровня, а ведь их – подавляющее большинство. В итоге для владельцев жилья среднего класса налог по факту останется в лучшем случае тем же, что и подлежащий уплате НДФЛ, который равен 13%», – говорит замруководителя налоговой практики компании «ФинЭкспертиза» Елена Корнетова. А в худшем случае – речь идет уже о налоге примерно 17% от дохода. «Большинство сдаваемого в аренду жилья – это все-таки однушки, и они сегодня самые востребованные. Доход по ним еще не выше 360 тысяч рублей в год. И 60 тысяч рублей налога от этого годового дохода составляет около 17%. Очевидно, что собственники жилья не захотят платить столь завышенный по сравнению с 13% НДФЛ налог», – делает вывод Корнетова.

Соглашается с этими расчетами и гендиректор компании «2К Аудит – Деловые консультации/ Морисон Интернешнл» Тамара Касьянова. Для сдаваемых в аренду однокомнатных квартир годовой патент стоимостью 60 тыс. руб. будет означать сдачу квартиры в течение примерно двух месяцев в пользу государства. «Поэтому 60-тысячный патент может, мягко говоря, не вызвать ажиотажа на рынке аренды недвижимости, – делает вывод Тамара Касьянова. – Возможно, что при более низкой стоимости патента этот способ узаконить свои доходы станет более привлекательным для граждан. В целом в данном сегменте было бы эффективнее ввести прогрессивную шкалу налогообложения».

Многие эксперты приходят к выводу, что патент не поможет вывести из тени большинство арендодателей столицы. «Мне непонятно, почему речь идет о 60 тысячах рублей. Почему не меньше или больше? Ведь можно сдавать однушку за 20 тысяч рублей в месяц, а можно – элитную квартиру за 20 тысяч долларов в месяц. Почему патент тогда один? Должна быть градация, – считает управляющий партнер юридической группы «Селютин и партнеры» Александр Селютин. – Но основная проблема в том, что нужна армия тех, кто будет бороться с неуплатой налогов в этой части, однако налоговые инспектора у нас не обладают функцией расследования, а полиции не до этого, поскольку у них задачи совершенно другие. Так что думаю, что это не поможет собираемости налогов». «Большинство участников теневого рынка аренды не прореагирует на эту меру. В итоге городской бюджет может и проиграть, поскольку на патенты перейдут прежде всего те арендодатели элитного жилья, которые и сегодня находятся в белом сегменте рынка и платят в бюджет значительно больше, чем стоит патент. Правильнее было бы привязать стоимость патента к классу жилья, его транспортной доступности и престижности района», – соглашается аналитик группы «Развитие» Сергей Шандыбин.

Но это не все подводные камни. Елена Корнетова обращает внимание еще на один нюанс: «Сейчас патентная система налогообложения предусмотрена для индивидуальных предпринимателей. И чтобы ее применять, надо этим предпринимателем стать. Между тем для предпринимателей федеральным законом № 212-ФЗ установлена обязанность платить во внебюджетные фонды страховые взносы, величина которых для 2012 года составляет около 18 тысяч рублей за год. Причем сейчас государство рассматривает возможность увеличения этих социальных отчислений. Итого арендодателю, ставшему предпринимателем, на таком патенте придется заплатить не 60 тысяч, а 78 тысяч рублей в год. И не исключено, что авторами новации это может быть не учтено». По мнению эксперта, владелец жилья среднего уровня в Москве не должен платить больше 10–15 тыс. руб. налога в год.

И вполне логично, что еще одним последствием такой новации станет резкий скачок цен на аренду жилья в столице. Ведь если граждане захотят обелить свои доходы, то они должны будут за счет чего-то покрыть не совсем обоснованные налоговые издержки.

Патент в Московской области в 2020 году

Патентная система налогообложения подразумевает оплату налога не с фактического, а с потенциального дохода. Расскажем, какие показатели потенциального дохода и ставки для патентной системы налогообложения установлены в 2020 году в Московской области.

Заполнить заявление на получение патента и проверить его по алгоритмам ФНС на ошибки вы можете онлайн в программе БухСофт.

Правила перехода и применения патентной системы налогообложения в 2020 году в Московской области

Кроме непосредственно Налогового кодекса РФ в Московской области предпринимателям при применении патентной системы следует руководствоваться и местным законодательством.

Так, на территории региона действует закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области», принятый постановлением Мособлдумы от 25.10.2012 № 9/30-П.

Согласно п. 1 ст. 346.50 НК РФ ставка в размере 6% для патентной системы установлена на федеральном уровне.

Но в п. 3 этой же статьи законодатели позволили регионам отдельными нормативными актами снижать до нуля ставку для предпринимателей, впервые вставших на учет для осуществления отдельных видов деятельности. Именно перечень льготных видов деятельности и определяется регионами. Что касается Московской области — данный список отражен в ст. 2.1 и ст. 2.2 упомянутого закона № 164/2012-ОЗ.

Переход на ПСН — добровольный. При соответствии критериям налогоплательщика ИП подает заявление, указывая при этом, с какого месяца он планирует платить налоги с потенциального дохода. Подать заявление необходимо хотя бы за 10 дней до начала этого месяца.

В ответ на заявление предприниматель из налоговой получает уведомление, дающее право на применение ПСН. В этом же документе предприниматель найдет и суммы налогов со сроками оплаты.

Основные требования, предъявляемые к предпринимателям на ПСН, таковы:

• совокупный доход по всем видам деятельности, по которым планирует применяться патент, с 1 января и до даты планируемого перехода на ПСН составляет 60 млн руб. или меньше (п. 6 ст. 346.45 НК РФ);
• совокупная численность лиц (в том числе по деятельности не на ПСН), состоящих с ИП в трудовых отношениях (в том числе по договорам ГПХ), не должна быть более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Но самым важным критерием, определяющим право ИП на патентый спецрежим, является сфера деятельности. Список видов предпринимательства, на которые можно получить патент, приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Перечень достаточно велик. Кроме того, он не является закрытым — субъекты РФ вправе дополнять список иной деятельностью (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Для каждой разновидности деятельности требуется оформлять отдельный патент.

Обратите внимание, что если деятельность, по которой предприниматель хочет применить ПСН, имеет отношение к простому товариществу или к долевому управлению имуществом, то перевести бизнес на ПСН в данном случае не получится (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Расчет стоимости патента для Московской области онлайн

Официальный сайт налоговой Федеральной налоговой службы РФ https://patent.nalog.ru/info/ предоставляет возможность онлайн рассчитать стоимость патента на необходимое количество месяцев по своему виду деятельности. Вам нужно только выбирать необходимые данные из предлагаемых справочников.

Порядок самостоятельного расчета стоимости патента в Московской области в 2020 году

Под стоимостью патента понимается величина налоговой нагрузки, которая ляжет на весь период применения патентной системы по конкретному объекту и на определенный период.

Рассчитывается эта стоимость так (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

потенциальный доход умножается на налоговую ставку

Если патент выдан на срок менее года, налог рассчитывается пропорционально количеству месяцев действия патента.

Потенциальный доход привязан к области деятельности предпринимателя.

Утверждается законодателями субъектов РФ. Кодексом предусмотрен его предельный размер — 1 млн. руб. в год (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

К этому показателю применяется коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ), который на 2020 год установлен в размере 1,518.

Кроме того, подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ установлено, что регионы могут увеличивать потенциальный доход (максимально — в 10 раз) в отношении отдельных видов предпринимательства.

Далее вы найдете таблицу с указанием потенциального дохода.

Потенциальный доход для всех видов деятельности в Московской области в 2020 году

В предоставленном файле вы найдете перечень видов деятельности и соотносимый с ними потенциальный доход.

Данные виды деятельности в 2020 году в Московской области подлежат обложению на патентной системе по ставке 6%.

Виды деятельности, для которых в Московской области в 2020 году установлена нулевая ставка

Налоговое законодательство России предусматривает определенные льготы для индивидуальных предпринимателей, только начинающих свой путь в бизнесе.

Согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ нулевая ставка на патентной системе в 2020 году в Московской области устанавливается для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Подробный перечень видов деятельности, на которые распространяется льгота, вы найдете в файле.

Есть ограничение — право на такую льготу истекает по истечении двух налоговых периодов.

Диссертации, патенты и участие в конференциях

Сотрудничество с регионами РФ, странами СНГ, международное. Участие и выступление с докладами:

2011 год

Патенты :

— патент № 2428161 зарегистрирован 01.09. 2011

«Способ восстановления двигательной и познавательной активности детей на ранней стадии реабилитации тяжелой черепно-мозговой травмы».

— патент № 2427341 зарегистрирован 27.08.2011

«Способ хирургического восстановления медиальной пателлофеморальной связки при травматическом вывихе надколенника»

— патент № 2426493 зарегистрирован 20.08.2011

«Способ определения скорости потока ликвора по шунтирующей системе с последующим расчетом внутричерепного давления»

Информационные программы:

1. Информационно-аналитическая распределенная система «Тяжелая механическая травма у детей»,

— заявка для получения «Свидетельства о государственной регистрации программы для ЭВМ» (№ заявки 2028456733, дата 9.11.2011 г.)

Программа предназначена для регистрации, хранения, учета мультимедийной информации, комплексной статистической обработки и анализа данных о пострадавших со смертельным исходом при тяжелой механической травме

Авторы: исполнители: Р.А.Кешишян, А.А.Митюшин, О.Г.Янюшкина

— в Neurosurgical department of Roal Victoria Infirmary Hospital, UK, Newcastle.

— на Всероссийской НП конференции «Актуальные проблемы хирургии детского возраста, посвященная 70-летию со дня рождения проф. С.Н. Гисака, г. Воронеж, 10 июня 2011 г.

— на III Всероссийской конференции по детской нейрохирургии, г. Казань, 8-10 июня 2011 г.

— на Научно-практической конференции детских травматологов-ортопедов «Реабилитация в детской травматологии и ортопедии», г. Екатеринбург, 21-22 сентября 2011г.

— на Научно-практической конференции с международным участием «Фармакотерапия и диетология в педиатрии». II Форум «Актуальные проблемы детской хирургии, анестезиологии-реаниматологии», г. Казань, 20-22 сентября 2011 г.

— на Международной конференции Когнитивной науке, г. Калининград.

— на Европейском конгрессе психиатров, Германия, г. Берлин, октябрь 2011 г.

— Участие в работе XI International Congress of Stroke 8 – 11 February 2011, Los-Angeles, California по приглашению Vice President, Meetings AHA L.A. Stockard.

— Научно-практическая конференция для практикующих врачей (нейрореаниматологов, неврологов, нейрохирургов). На базе МЛПУ «Климовская центральная городская больница» 16.02.2011г. г. Климовск, Московская область.

— В рамках мероприятий по осуществлению Приоритетного национального проекта «Здоровье» на пленарной конференции областного общества неврологов, нейрохирургов, анестезиологов-реаниматологов 02.03.2011г. по приглашению управления здравоохранения Липецкой области.

— на Научно-практической конференции врачей неврологов, реаниматологов, нейрохирургов Восточно-Казахстанской области 19.03.2011г. г. Усть-Каменогорск, Казахстан.

— на научно-практической конференции «Острые церебральные повреждения: диагностика, мониторинг, нейропротекция» 23.03.2011г. на базе «Больницы Пущинского Научного центра РАН», г. Пущино.

— На областной научно-практической конференции врачей «Основные аспекты лечения ишемических повреждений головного мозга», 19 апреля 2011 г. г. Владимир.

— На XIII Международной конференции «Актуальные направления в неврологии», г. Судак 27 апреля 2011 года, АР Крым, Украина.

— На областной научно-практической конференции врачей «Актуальные проблемы сосудистой патологии головного мозга», 12 мая 2011 г., г. Нижний Новгород.

— На областной научно-практической конференции врачей «Основные аспекты нейропротекции при терапии острого инсульта», г. Брянск, 26 мая 2011 г.

— На научно-практической конференции врачей СКФО «Актуальные вопросы неврологии», г. Пятигорск, 10 июня 2011 г.

— на международной научно-практической конференции «Ишемическое и травматическое повреждение головного мозга» 28-30.07 2011г., Акмолинская область, Зерендинский р-н, ЦО «Зеренда», Казахстан.

— на 5 сьезде анестезиологов-реаниматологов ЦФО, 16.09.2011, г. Тверь.

— на Научно-практической конференции с международным участием «Фармакотерапия и диетология в педиатрии» 20-22.09.2011 г. Казань

— на Научно-практической конференции детских травматологов-ортопедов «Реабилитация в детской травматологии и ортопедии» 21-22.09.2011 г.Екатеринбург

— Выступление с докладом :«Комы. Дифференциальная диагностика. Тактика ведения ком». Областная научно-практическая конференция для врачей-неврологов, врачей скорой медицинской помощи, реаниматологов г. Челябинска и Челябинской области «Неотложные состояния в неврологии», 26 октября 2011 г.

— В рамках мастер-класса «Интенсивная терапия критических состояний в нейрохирургии». Программа «Повышение квалификации и переподготовка кадров государственных организаций здравоохранения». 7-12 ноября 2011 г., АО «Республиканский научный центр нейрохирургии», Астана, Казахстан.

2010 год

Диссертации:

Кешишян Р.А. — докторская диссертация «Дорожно-транспортный травматизм у детей: медико -организационные аспекты проблемы». Научный консультант — профессор Л.M. Рошаль

Патенты:

Брянцев А.В., Минаев В.П. — «Способ лапароскопической аппендэктопии»

· ISCT, International Society for Cellular Therapy, 2-nd Europe regional Meeting. 11-14 сентября 2010 г., Belgirate, Италия.

· Научно-практическая конференция в Автономном университете Санто-Доминго, Доминиканская Республика. Санто-Доминго, 17 февраля 2010.

· Республиканская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы гнойно септической хирургии», посвященная 1030-летию со дня рождения Абу Али Ибн Сиио. Бухара, 5 ноября 2010.

· V Республиканская научно-практическая конференция по детской хирургии, посвященная 40-летию Детского хирургического центра «Актуальные вопросы детской хирургии» 20 мая 2010 г., г. Минск, респ. Беларусь.

· European Congress of Radiology, ECR 2010. 4-8 March, Vienna, Austria.

· Восточно-Европейский эксперт-митинг по Ультрависту. Хорватия, Дубровник, октябрь 2010 г.

· Российская научно-практическая конференция «Острые нарушения мозгового кровообращения: диагностика, профилактика, лечение» май 2010 г., г. Пятигорск.

· Научно-практическая конференция «Современные медикаментозные и хирургические методы лечения острых и хронических нарушений мозгового кровообращения», на базе ГУ «РНПЦ неврологии и нейрохирургии» Министерства здравоохранения Республики Беларусь 25 марта 2010 г., г. Минск, респ. Беларусь.

· Первая Украино-Российская научно-практическая конференция «Актуальные вопросы анестезиологии и интенсивной терапии» 23-25 сентября 2010 г., г. Судак, Украина.

· Научно-практическая конференция «Основные аспекты нейропротекции при терапии острых церебральных поражений» 25 февраля 2010 г., г. Ереван, Армения.

· Областная научно-практическая конференция неврологов, нейрохирургов, анестезиологов-реаниматологов «Актуальные вопросы неврологии и нейрохирургии» 22 апреля 2010 г., г. Белгород.

· Областная научно-практическая конференция неврологов, анестезиологов реаниматологов и врачей ПИН 20 апреля 2010 г., г. Ульяновск.

· Российская научно-практическая конференция «Нарушения мозгового кровообращения» посвященной проблемам организации медицинской помощи больным с нарушениями мозгового кровообращения, современным аспектам диагностики, лечения и профилактики церебрального инсульта, 20-21 мая 2010 г., г.Пятигорск.

· Российская научно-практическая конференция «Нарушения мозгового кровообращения» посвященной проблемам организации медицинской помощи больным с нарушениями мозгового кровообращения, современным аспектам диагностики, лечения и профилактики церебрального инсульта. Круглый стол. Комплексная интенсивная терапия инсульта в условиях отделений (блоков) нейрореанимации, 20-21 мая 2010 г., г.Пятигорск.

· Областная научно-практическая конференция в рамках совместного заседания обществ врачей анестезиологов-реаниматологов, неврологов «Основные аспекты нейропротекции при терапии острого инсульта» 22 октября 2010г., г. Тамбов.

· Республиканская научно-практическая конференция с международным участием «Цереброваскулярная патология и инсульт» 27 октября 2010 г., г. Актау, Казахстан.

· Региональная научно-практическая конференция врачей специалистов (неврологов, нейрохирургов, врачей СМП и анестезиологов-реаниматологов) «Острые и неотложные состояния в неврологии и нейрохирургии» 29 октября 2010 г., г. Уральск, Казахстан.

· Областная научно-практическая конференция «Неотложная помощь при инсульте» в рамках совместного заседания обществ неврологов и анестезиологов-реаниматологов Курской области 2 ноября 2010 г., г. Курск.

· IX Съезд травматологов-ортопедов России «Пироговские чтения», г. Саратов, 2010 г.

Патентная система налогообложения

С 1 января 2013 г. на смену упрощенной системе налогообложения на основе патента придет новый специальный налоговый режим — патентная система налогообложения. Что представляет собой этот спецрежим и в чем его отличия от действующих правил налогообложения по патенту?

Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 94-ФЗ) часть вторая НК РФ дополнена новой главой 26.5 «Патентная система налогообложения». Патентная система вводится с 1 января 2013 г. Для того чтобы применение этого спецрежима стало возможным уже со следующего года, законодатель предусмотрел вступление в силу отдельных норм главы 26.5 НК РФ уже с 1 декабря 2012 г.

Как вводится патентная система налогообложения

Как и действующая в настоящее время УСН на основе патента, установленная ст. 346.25.1 главы 26.2 НК РФ, патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ установлено, что законы субъектов РФ о введении с 1 января 2013 г. на территории соответствующего субъекта Российской Федерации патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 г.

Налоговая нагрузка

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает налог (сейчас это называется годовой стоимостью патента) в размере 6% от налоговой базы, которая представляет собой денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Индивидуальные предприниматели на патенте по-прежнему освобождаются от обязанности по уплате:

— налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

— налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) (п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Не признаются они и плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

— при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

— при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

— при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Совмещение с иными режимами налогообложения

Теперь в Кодексе четко зафиксировано, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. То есть, как разъяснил Минфин России в информационном сообщении «Об изменениях в специальных налоговых режимах» (далее — информационное сообщение Минфина), если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, или упрощенную систему налогообложения, или ЕСХН, или ЕНВД, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.

Статья 346.25.1 НК РФ главы 26.2 НК РФ аналогичной нормы не содержит. Но тем не менее это не означает невозможности в настоящее время совмещения этого вида «упрощенки» с иными режимами налогообложения. На это неоднократно обращал внимание Минфин России. Так, например, в письме Минфина России от 25.12.2009 № 03-11-09/417 отмечается, что нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, и упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. 346.11—346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности (см. также письма от 02.03.2010 № 03-11-11/41 и от 20.02.2009 № 03-11-11/25 (доведено письмом ФНС России от 06.03.2009 № ШС-17-3/[email protected] до нижестоящих налоговых органов)).

Кто вправе применять патентную систему налогообложения

Как и сейчас, право на получение патента будут иметь индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности, установленные Кодексом, и удовлетворяющие определенным условиям применения этого спецрежима.

Виды деятельности

Действующая в настоящее время ст. 346.25.1 НК РФ, определяющая особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, содержит перечень таких видов деятельности, состоящий из 69 пунктов. В главе 26.5 НК РФ (п. 2 ст. 346.43) таких пунктов в аналогичном перечне 47. Однако это не свидетельствует о существенном сокращении видов деятельности, подпадающих под патент. Просто некоторые позиции этого перечня укрупнены.

Так, например, если в настоящее время ремонт, окраска и пошив обуви (подп. 2 п. 2 ст. 345.25.1 НК РФ) и чистка обуви (подп. 31 п. 2 ст. 345.25.1 НК РФ) — это два отдельных вида деятельности, на которые требуется получение отдельных патентов, то в патентной системе налогообложения это один вид деятельности — ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (подп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Такие виды деятельности, как стрижка домашних животных, защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней, ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий (подп. 21, 22, 24 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) и некоторые другие с 1 января 2013 г. относятся к виду деятельности «прочие услуги производственного характера» и т.д.

Кроме того, в перечень вошли и некоторые виды деятельности, в отношении которых в настоящее время УСН на основе патента не применяется (например, экскурсионные услуги, услуги по прокату, химическая чистка, крашение и услуги прачечных, перевозка пассажиров водным транспортом, перевозка грузов водным транспортом, розничная торговля). Автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

Из-под патента выведены некоторые виды деятельности, связанные с производством и изготовлением тех или иных товаров. Так, если в настоящее время патент выдается на изготовление и ремонт мебели (подп. 8 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), то с 1 января 2013 г. — только на ремонт мебели (подп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Вместо изготовления и ремонта ювелирных изделий, бижутерии (подп. 15 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ) введена деятельность по ремонту ювелирных изделий, бижутерии (подп. 23 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и т.д.

Для сравнения видов деятельности, подпадающих под патент по ст. 346.25.1 и согласно главе 26.5 НК РФ, мы свели их в таблицу.

Внимание!

Главой 26.5 НК РФ субъектам Российской Федерации не предоставлено право сокращать установленный п. 2 ст. 346.43 НК РФ перечень видов деятельности. Согласно информационному сообщению Минфина России субъекты РФ в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

При этом согласно подп. 2 п. 8 ст. 346.43 субъекты вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 этой статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Сравнение видов деятельности, подпадающих
под патентную систему налогообложения
и УСН на основе патента

Патентная система налогообложения

УСН на основе патента

Пункт 2 ст. 346.43 главы 26.5 НК РФ

Пункт 2 ст. 346.25.1 главы 26.2 НК РФ

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (подп. 1)

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (подп. 1); изготовление текстильной галантереи (подп. 4)

ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (подп. 2)

ремонт, окраска и пошив обуви (подп. 2); чистка обуви (подп. 31)

парикмахерские и косметические услуги (подп. 3)

предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (подп. 37)

химическая чистка, крашение и услуги прачечных (подп. 4)

изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (подп. 5)

ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий (подп. 6)

ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий (подп. 10)

ремонт мебели (подп. 7)

изготовление и ремонт мебели

услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий (подп. 8)

деятельность в области фотографии (подп. 32); производство, монтаж, прокат и показ фильмов (подп. 33)

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (подп. 9)

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (подп. 34); техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники (подп. 40); предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) (п. 35)

оказание автотранспортных услуг

по перевозке грузов автомобильным транспортом (подп. 10)

автотранспортные услуги (подп. 38)

по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (подп. 11)

ремонт жилья и других построек (подп. 12)

ремонт и строительство жилья и других построек (подп. 45)

услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (подп. 13)

производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (подп. 46)

услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (подп. 14)

нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла (подп. 49); услуги по остеклению балконов и лоджий (подп. 50)

услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15)

услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству (подп. 52)

услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (подп. 16)

услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (подп. 42)

услуги по приему стеклопосуды

и вторичного сырья, за исключением металлолома (подп. 17)

и вторичного сырья, за исключением металлолома (подп. 48)

ветеринарные услуги (подп. 18)

ветеринарные услуги (подп. 58)

сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подп. 19)

передача во временное владение

и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках (подп. 56)

изготовление изделий народных художественных промыслов (подп. 20)

изготовление изделий народных художественных промыслов (подп. 14)

прочие услуги производственного характера:

— услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту

и изготовлению бондарной посуды

и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений

от вредителей и болезней;

— изготовление валяной обуви;

— изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) (подп. 63);

производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней (подп. 16); выделка и крашение шкур животных (подп. 17);

выделка и крашение меха (подп. 18);

переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу (подп. 19);

расчес шерсти (подп. 20);

стрижка домашних животных (подп. 21);

защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней (подп. 22);

ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий (подп. 24);

изготовление валяной обуви (подп. 3);

изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика (подп. 23);

— граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

— изготовление и ремонт деревянных лодок;

— ремонт туристского снаряжения

— услуги по вспашке огородов и распиловке дров;

— услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики;

— изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;

— переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

— зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах (подп. 21)

граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике (подп. 28);

изготовление и ремонт деревянных лодок (подп. 25);

производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр (подп. 13);

ремонт туристского снаряжения

и инвентаря (подп. 26);

распиловка древесины (подп. 27);

изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов (подп. 29);

копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы (подп. 30)

производство и реставрация ковров и ковровых изделий (подп. 22)

производство и реставрация ковров и ковровых изделий (подп. 9)

ремонт ювелирных изделий, бижутерии (подп. 23)

изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии (подп. 15)

чеканка и гравировка ювелирных изделий (подп. 24)

чеканка и гравировка ювелирных изделий (подп. 12)

монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (подп. 25)

монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (подп. 41)

услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства (подп. 26)

услуги по уборке жилых помещений (подп. 43);

услуги по ведению домашнего хозяйства (подп. 44)

услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (подп. 27)

услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (подп. 47)

проведение занятий по физической культуре и спорту (подп. 28)

тренерские услуги (подп. 53)

услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах,

аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (подп. 29)

услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (подп. 57)

услуги платных туалетов (подп. 30)

услуги платных туалетов (подп. 59)

услуги поваров по изготовлению блюд на дому (подп. 31)

услуги общественного питания (подп. 62)

оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (подп. 32)

оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (подп. 33)

услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (подп. 34)

услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (подп. 64)

услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (подп. 35)

оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (подп. 65)

услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (подп. 36)

услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (подп. 54)

и осуществление охоты (подп. 37)

ведение охотничьего хозяйства

и осуществление охоты (подп. 67)

занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (подп. 38)

занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (подп. 68)

осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (подп. 39)

осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию (подп. 69)

услуги по прокату (подп. 40)

экскурсионные услуги (подп. 41)

обрядовые услуги (подп. 42)

оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов (подп. 36)

ритуальные услуги (подп. 43)

ритуальные услуги (подп. 60);

изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (подп. 6);

изготовление оград, памятников, венков из металла (подп. 6)

услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (подп. 44)

услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (подп. 61)

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 45)

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подп. 46)

услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (подп. 47)

услуги общественного питания

Не нашли места в новом перечне следующие виды деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ:

— производство инвентаря для спортивного рыболовства (подп. 11);

— предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу (подп. 39);

— услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов (подп. 51);

— производство хлеба и кондитерских изделий (подп. 55);

— выпас скота (подп. 66).

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Численность наемных работников

Так же как и при УСН на основе патента, при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

При УНС на основе патента эта численность не может превышать пять человек, при патентной системе налогообложения — 15 человек.

Комментируя это нововведение, Минфин России в информационном сообщении указывает на увеличение средней численности работников, которых при применении патентной системы налогообложения вправе привлекать индивидуальный предприниматель.

Между тем такой вывод нам кажется не вполне верным.

Давайте обратимся к формулировкам соответствующих норм кодекса о численности наемных работников.

Согласно п. 2.1 ст. 345.25.1 НК РФ «при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек».

Из буквального прочтения этой нормы следует, что пять человек — это максимальное количество работников, которое можно привлечь в рамках УСН на основе патента. Такой трактовки придерживается и Минфин России. Согласно его разъяснениям предельная численность — пять человек при УСН на основе патента должна соблюдаться в отношении всех видов деятельности, облагаемых в рамках УСН на основе патента. Так, в письме от 11.06.2010 № 03-11-09/45 (доведено письмом ФНС России от 01.07.2010 № ШС-37-3/[email protected]) разъясняется, что индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН на основе патента и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает пять человек. При этом независимо от количества выданных ИП патентов, общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Посмотрим, как сформулирована соответствующая норма в новой главе НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ «при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем». Заметим, что в данной норме речь идет об ограничении численности по всем видам деятельности, осуществляемым предпринимателем, а не по видам деятельности, переведенным на патент.

Как будут далее трактовать эту норму официальные органы и суды, покажет время.

Внимание!

В статье 346.25.1 НК РФ речь идет о среднесписочной численности работников, а в главе 26.5 — о средней.

Разница в этих понятиях состоит в том, что в среднюю численность в отличие от среднесписочной включаются внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера (п. 77 и 80 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 24.10.2011 № 435).

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения при патентной системе налогообложения согласно ст. 346.47 НК РФ признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Налоговой базой является соответственно денежное выражение этого дохода (ст. 346.48 НК РФ).

Для патентной системы налогообложения установлены минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению годового дохода: минимальные размер не может быть меньше 100 000 руб., максимальный — не может превышать 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом субъектам РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

— не более чем в три раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (техобслуживание транспортных средств, перевозки автомобильным и водным транспортом, медицинская и фармацевтическая деятельности, обрядовые и ритуальные услуги));

— не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

— не более чем в десять раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общественное питание).

Согласно п. 9 ст. 346.43 НК РФ указанные в п. 7 этой статьи минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Пунктом 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ установлено, что коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, устанавливается на 2013 г. в целях главы 26.5 НК РФ в размере, равном 1.

В УСН на основе патента существует ограничение только в отношении максимальной величины потенциально возможного годового дохода и только в отношении тех видов деятельности, которые согласно главе 26.3 НК РФ подпадают под ЕНВД. Пунктом п. 7.1 этой статьи установлено, что в случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 данной статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

При УСН на основе патента главой 26.2 НК РФ допускается дифференциация годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При патентной системе налогообложения субъекты РФ вправе:

— в целях установления размеров потенциально возможного годового дохода дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

— устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;

— в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача недвижимости в аренду, розничная торговля и общественное питание) устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Для получения патента индивидуальному предпринимателю необходимо подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства.

В отличие от заявления на получение патента при УСН, которое согласно п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ должно подаваться не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента, заявление на применении патентной системы налогообложения подается не позднее чем за десять дней до начала ее применения.

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, предусмотренном ст. 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ).

При патентной системе налогообложения налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента. При УСН на основе патента для этих целей был установлен десятидневный срок.

В пункте 4 ст. 346.45 НК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента. Ими являются:

1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;

2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (согласно этой норме патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года);

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст.346.45 НК РФ;

4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Случаи, при которых налогоплательщик патентной системы налогообложения, считается утратившим право на ее применение и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент перечислены в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Согласно этой норме индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы если:

1) с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения этого ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

2) в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 настоящего Кодекса (ограничение по средней численности работников);

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

По сравнению с УСН на основе патента порядок уплаты стоимости патента претерпел изменения. При УСН на основе патента его стоимость уплачивалась двумя платежами:

— одна треть стоимости патента — в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

— оставшаяся части стоимости патента — не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

— в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

— в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Об утрате права на применении патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, предприниматель обязан заявить в налоговый орган в течение десяти календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

При УСН на основе патента на сообщение в налоговую об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения индивидуальному предпринимателю дается 15 календарных дней (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Возможность вновь перейти на патентную систему налогообложения в отношении того же вида деятельности после утраты права на нее или прекращения этой деятельности предоставляется предпринимателю не ранее чем со следующего календарного года.

При УСН на основе патента период «заморозки» составляет три года.

Налоговый учет, ККТ и страховые взносы

В заключение отметим, что налогоплательщики патентной системы налогообложения должны будут вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

При этом такая книга должна вестись отдельно по каждому полученному патенту.

Доходы определяются по кассовому методу. Подробно порядок их учета описан в п. 2 ст. 346.53 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что Законом № 94-ФЗ внесены изменения в федеральные законы от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Согласно изменениям:

— индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения и не подпадающие по действие п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, в отношении видов деятельности, переведенных на патент, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. При этом они должны выдавать по требованию покупателя документ (товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Таким образом, порядок применения ККТ для патентной системы налогообложения аналогичен порядку, установленному для плательщиков ЕНВД;

— для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% — в Пенсионный фонд и 0% — в ФСС России и ФФОМС.

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в подп. 19, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общественное питание). Такие предприниматели уплачивают страховые взносы по обычным тарифам. На 2013 г. их размер установлен в п. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Смотрите так же:  Статья 36. Федеральный закон о выплате стипендий