Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Между организацией-исполнителем (общий режим налогообложения) и организацией-заказчиком заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ (далее — СМР). Указанные СМР выполняются организацией-исполнителем самостоятельно, а также с привлечением субподрядных организаций. В соответствии с условиями данного договора в случае нарушения работниками организации-исполнителя или организации-субподрядчика пропускного режима, а также правил техники безопасности организация-заказчик выставляет в адрес организации-исполнителя претензию в виде штрафа. Претензия может быть выставлена отдельным счетом или по согласованию с организацией-исполнителем, может быть учтена в счет уменьшения ее вознаграждения по договору. В свою очередь, суммы претензий, оплаченных организации-заказчику, организация-исполнитель взыскивает со своих работников, что предусмотрено условиями трудовых договоров, заключенных с ними, а также с организации-субподрядчика, что также предусмотрено договором на выполнение СМР.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации-исполнителя сумм претензий в виде штрафов, предъявленных заказчиком и признанных исполнителем?
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации-исполнителя сумм претензий в виде штрафов, взысканных с субподрядчика и признанных им?
Каков порядок отражения в бухгалтерском учете организации-исполнителя сумм претензий в виде штрафов, взысканных с работников?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации-исполнителя суммы признанной им неустойки в виде штрафов отражаются в составе прочих расходов организации. При взыскании указанных сумм с работников, а также с организации-субподрядчика, суммы такого возмещения подлежат отражению в составе прочих доходов организации.
В целях налогообложения прибыли организации-исполнителя суммы признанной им неустойки подлежат отражению в составе внереализационных расходов. Соответственно, при взыскании указанных сумм из заработной платы работников, а также с организации-субподрядчика, по вине которых организация-исполнитель понесла расходы в виде уплаты неустойки, такие суммы следует отразить в составе внереализационных доходов организации-исполнителя.

Обоснование вывода:
В соответствии с нормами ст.ст. 702, 740 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
При этом в силу п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации сторонами отношений являются: организация-заказчик, организация-исполнитель (генеральный подрядчик) и организация-субподрядчик.
Согласно п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.
Таким образом, генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения, как собственных обязательств, так и неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.
В силу ст. 15, п. 1 ст. 393, ст. 401 ГК РФ генеральный подрядчик вправе предъявлять требования субподрядчику о возмещении понесенных им убытков при наличии вины субподрядчика.
Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ одним из способов обеспечения обязательств является неустойка.
В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае нарушения условий договора, как в рассматриваемой ситуации — нарушение пропускного режима и правил техники безопасности.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что денежные средства, уплачиваемые организации-заказчику или удерживаемые им из сумм, причитающихся к выплате организации-исполнителю (генеральному подрядчику), представляют собой неустойку, взимаемую с организации-исполнителя в виде штрафа.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы, связанные с выполнением работ.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.
Согласно п. 12 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете организации штрафы за нарушение условий договоров, предъявленные организации в форме претензий, включаются в состав прочих расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности.
В силу п. 14.2 ПБУ 10/99 штрафы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, в частности, признанных самой организацией.
Из п. 16 ПБУ 10/99 следует, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Такая уверенность имеется в случае, когда организация, в частности, сама признает сумму штрафа (например письменным подтверждением), выражая готовность уплатить его, или же фактически оплачивает его.
При этом, как следует из п. 17 ПБУ 10/99, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Соответственно, расходы в виде штрафа за нарушение условий договора признаются в учете на дату признания организацией претензии (например, это может быть подтверждено направлением письменного подтверждения, выражающего готовность организации заплатить штраф) либо на дату его оплаты.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция к плану счетов) расчеты по штрафам учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, сумма штрафа включается в состав прочих расходов организации-исполнителя на дату признания претензии заказчика.
В учете данная операция отражается следующими записями:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— отражен штраф за нарушение договорных обязательств, признанный организацией;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
— оплачен штраф за нарушение договорных обязательств.
При этом документами, на основании которых в бухгалтерском учете организации отражаются расходы в виде штрафа, являются:
— договор, предусматривающий уплату штрафа;
— двусторонний акт;
— письмо о согласии уплатить штраф контрагенту (в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора), подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанного штрафа;
— платежные документы.
В силу п.п. 8, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в случае, если суммы причиненного генеральному подрядчику ущерба (в виде сумм штрафных санкций, уплаченных им организации — заказчику) будут взыскиваться с виновных лиц (сотрудников организации), то в бухгалтерском учете генерального подрядчика следует отразить прочий доход в том отчетном периоде, в котором они признаны должником (организацией-субподрядчиком).
В соответствии с Инструкцией расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба подлежат учету на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации-исполнителя (генерального подрядчика) следует сделать следующие записи:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— в составе прочих расходов отражена сумма признанной неустойки (штрафа);
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 62 (76), субсчет «Расчеты с заказчиком»
— сумма неустойки (штрафа) зачтена в счет расчетов с заказчиком за выполненные работы;
Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражен прочий доход в сумме возмещения ущерба, признанной виновным лицом (сотрудником Вашей организации);
Дебет 70 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — сумма причиненного ущерба (или ее часть) удержана из заработной платы виновного сотрудника (или сотрудник внес в кассу организации сумму возмещения причиненного работодателю ущерба).
В свою очередь, при предъявлении организацией-исполнителем (генеральным подрядчиком) организации-субподрядчику претензии в порядке регресса и если субподрядчик соглашается с суммой претензии (в части штрафа, рассчитанного по нарушениям работников субподрядчика), сумму такого возмещения расходов организации-исполнителю необходимо также включить в состав прочих доходов, что следует из п.п. 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Суммы неустойки, взыскиваемой с контрагентов за нарушение договорных обязательств, организация-исполнитель (генеральный подрядчик) отражает по дебету субсчета 76-2 в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует обратить внимание, что кредитор учитывает неустойку в размере признанных должником сумм (в Вашем случае, полагаем, в размере штрафа, признанном субподрядчиком, рассчитанного по нарушениям работниками субподрядной организации пропускного режима и правил техники безопасности).
Суммы предъявленных претензий, не признанные должниками, на учет не принимаются.
Таким образом, на дату признания неустойки должником организация-исполнитель (генеральный подрядчик) делает бухгалтерские проводки:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражен доход в сумме претензии (штраф), признанной субподрядчиком;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— получено от субподрядчика возмещение по претензии (штраф).

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление АС Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4993, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14.
На основании п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся расходы, в частности, в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поскольку в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ понятия штрафов и пеней используются применительно к договорным обязательствам, под ними в контексте этой нормы следует понимать неустойку как один из способов обеспечения исполнения обязательств, предусмотренный ГК РФ.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация-исполнитель (генеральный подрядчик) вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму признанной неустойки в виде штрафа за нарушение условий договора, уплаченной организации-заказчику.
При этом расходы на возмещение убытков (ущерба), в силу пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, признаются в налоговом учете на дату признания их должником (либо на дату вступления в законную силу решения суда).
Одновременно с этим действует общее правило отнесения даты осуществления расходов к конкретному периоду, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При этом налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Таким образом, полагаем, что неустойка (штраф) учитывается в расходах организации-исполнителя на дату ее признания им, вне зависимости от периода, когда фактически перечисляются денежные средства в счет ее уплаты.
Относительно отражения в налоговом учете организации-исполнителя сумм неустойки, взыскиваемых с работников и с субподрядной организации, сообщаем следующее.
Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде, в частности, признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Порядок признания доходов при методе начисления регулируется нормами ст. 271 НК РФ, пп. 4 п. 4 которой устанавливает, что датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается, в частности, дата признания их должником (смотрите также ст. 317 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации полагаем, что если организация-субподрядчик признает обязанность по уплате неустойки в виде штрафа организации-исполнителю (генеральному подрядчику), то подлежащие получению им суммы включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания.
Как пояснено в письме Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений. При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф (смотрите также письма Минфина России от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 17.12.2013 N 03-03-10/55534, от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843, от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786).
Полагаем, что в аналогичном порядке в составе внереализационных доходов организации-исполнителя отражаются суммы, взысканные из заработной платы сотрудников организации.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Неустойка;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам;
— Энциклопедия решений. Учет признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам;
— Энциклопедия решений. Признанные штрафы, пени, иные санкции по договорам при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

30 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Отражение претензии в бухгалтерском учете

Проводка, выделенная синим, мне не понятна.

Что касается проводки Д 76.02 К 94, то считаю, что абсолютно верно отразили в учете факт предъявления претензии на дату ее предъявления транспортной компании.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).

Отражение претензии в бухгалтерском учете: проводки

В случаях, когда при приемке ТМЦ в документах поставщика обнаруживаются ошибки (к примеру, в цене) или банк ошибочно списал денежные средства с расчетного счета, а также в иных аналогичных ситуациях контрагенту предъявляется претензия. О том, какие на претензии проводки нужно делать в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет на этом субсчет ведется по каждому дебитору и претензии.

Представим типовые бухгалтерские записи по учету расчетов по претензиям:

Соответственно, на суммы платежей, поступивших по претензиям, делаются бухгалтерские записи:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит субсчета 76-2

А как поставщику отразить проводки по претензиям от покупателей?

На суммы признанных или присужденных судом претензий, штрафов, пени к уплате необходимо сделать бухгалтерскую запись:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» — Кредит счета 76

Можно ли учесть уплаченную неустойку в расходах при расчете налога на прибыль?

На основании какого документа признали нейстойку?Документы есть?Если да,то прочтите из К+:

Цитата: Вопрос: В связи с нарушением договорных обязательств организация получила штрафные санкции от покупателя в виде неустойки. Как правильно отразить неустойку в декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Сумма полученной организацией неустойки в декларации по налогу на прибыль организаций отражается в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

А.И.Козубенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
Подписано в печать
25.07.2011

У нас есть оригинал претензии от покупатели и оригинал ответа на претензию (без визы покупателя) — передавали лично юристу. В этот день произвели оплату.

А это вопрос немного к нам не относиться Мы как поставщики платили неустойку 44000,00 рублей

Цитата: Вопрос: В связи с нарушением договорных обязательств организация получила штрафные санкции от покупателя в виде неустойки. Как правильно отразить неустойку в декларации по налогу на прибыль?

Обоснование: В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Указанные доходы, в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, учитываются на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected], внереализационные доходы отражаются в строке 100 Приложения 1 к листу 02. При этом суммы доходов в виде неустойки отдельно в декларации не выделяются и включаются в общую сумму внереализационных доходов организации, отражаемых по строке 100 Приложения 1 к листу 02 декларации.

Отражается претензия

Дата публикации 13.06.2020

Организация выполняла работы для заказчика, в ходе которых были допущены нарушения. Заказчик предъявил претензию. Должен ли подрядчик при оплате претензии дополнительно к сумме санкций платить НДС? Как учесть оплаченную по претензии сумму в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Сумма претензии, уплачиваемая подрядчиком за несоблюдение техники безопасности, не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поэтому НДС на нее не начисляется (письма Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Следовательно, заказчик не должен включать в предъявляемую сумму претензии НДС, а подрядчик вправе не оплачивать эту сумму (если заказчик все-таки указал в составе санкций НДС).

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик может учесть во внереализационных расходах суммы санкций за нарушение условий договора. Если должник уплачивает санкции добровольно, учесть эти затраты при применении метода начисления он может либо на дату подписания документа (направления письма), свидетельствующего о готовности уплатить сумму санкций, либо (если такой документ не подписывался) на дату фактической уплаты суммы санкций (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17.12.2013 № 03-03-10/55534, направлено налоговым органам и налогоплательщикам письмом ФНС России от 10.01.2014 № ГД-4-3/[email protected]).

В бухгалтерском учете признанную сумму штрафных санкций подрядчик учитывает в качестве прочих расходов на дату ее признания (п. 12, п. 14.2, п. 18 ПБУ 10/99). Если подрядчик не направлял заказчику уведомление о признании санкций, то датой признания будет дата их уплаты.

На счетах бухгалтерского учета операция по уплате штрафных санкций по полученной претензии отражается проводками:

• Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям полученным») – признана претензия;
• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям полученным») Кт 51 «Расчетные счета» – уплачена сумма по претензии.

Акт о признание претензий

Вопрос:
Ситуация: Заказчик и Подрядчик подписали двусторонний акт о признании претензии Заказчика на сумму 300000 руб. (в том числе НДС 18%) по ранее выполненным работам. В учете у Подрядчика эта сумма числится по Д62,01, т.е. эта сумма не была оплачена. НДС отражен в периоде выполнения работ в книге продаж. Так как работы выполнялись с привлечением Субподрядчика, Подрядчик в свою очередь предъявил на эту же сумму претензию Субподрядчику. Кредиторская задолженность так же не была оплачена. Претензия Субподрядчиком принята. У Подрядчика в учете 300000 руб. (в том числе НДС 18%) числится по К 60.01. НДС отражен в книге покупок в период принятия работ. Вопрос: Как правильно отразить в учетах бухгалтерском и налоговом эту ситуацию на дату подписания акта о признании претензии? Как правильно учесть суммы НДС?
Ответ:
В случаях, когда работа выполнена подрядчиком с недостатками, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, потребовать от подрядчика в том числе соразмерного уменьшения установленной за работу цены (п. 1 ст. 723 ГК РФ).
В данном случае исходим из того, что в связи с выявленными недостатками по двустороннему акту о признании претензии цена ранее выполненных работ уменьшается на сумму в размере 300 000 руб. (в т.ч. НДС) как в отношениях подрядчика с заказчиком, так и в отношениях подрядчика с субподрядчиком.
Учет у подрядчика в отношениях с заказчиком
НДС
В силу п.13 ст.171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Вычеты указанного НДС производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п.п.5.2 и 6 ст.169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п.3 ст.168 НК РФ).
С учетом приведенных положений, считаем, что в данном случае подрядчик выставляет в адрес заказчика корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением цены работ по двустороннему акту о признании претензии. Указанный корректировочный счет-фактура (или акт о признании претензии, если он подписан раньше) регистрируется подрядчиком в книге покупок (п.12 Правил ведения книги покупок).
Бухгалтерский учет
По общему правилу при изменении обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению (п. 6.4 ПБУ 9/99).
В связи с этим если уменьшение стоимости работ произошло в течение календарного года, в котором они были выполнены, такая корректировка отражается в бухгалтерском учете сторнировочными записями, в частности:
Дебет 62 Кредит 90.1 – СТОРНО – 300 000 руб. – отражено уменьшение стоимости работ в связи с признанной претензией;
Дебет 90.3 Кредит 68 – СТОРНО – 45 762,71 руб. – отражена корректировка НДС (принятие НДС к вычету).
Если же уменьшение стоимости работ производится в году, следующем за годом их выполнения, такие расходы признаются в составе прочих в качестве убытков прошлых лет (п.80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п.11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 62 – 300 000 руб. — отражен убыток прошлых лет в связи с признанной претензией.
Принятие к вычету суммы НДС при уменьшении цены работ может отражаться записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 68 Кредит 91-1 – 45 762,71 руб. — отражено принятие к вычету НДС.
Налог на прибыль
Специальных правил корректировки доходов в налоговом учете в связи с признанной претензией заказчика на уменьшение стоимости работ Налоговым кодексом не установлено.
Возможны подходы:
1) Если рассматривать операцию уменьшения стоимости выполненных работ как операцию, приводящую к искажению налоговой базы того периода, в котором работы были выполнены, то можно говорить, что такое искажение привело к излишней уплате налога, в связи с чем на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот отчетный период, в котором данное искажение выявлено, т.е. в периоде, когда признана претензия. В этом случае подавать уточненную налоговую декларацию за тот отчетный период, в котором были выполнены работы, налогоплательщик не обязан (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В зависимости от того, в каком году выполнены работы (в году признания претензии или в предыдущем году), налогоплательщик, на наш взгляд, вправе отразить соответствующие расходы либо в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов (пп.1 п.2 ст.265 НК РФ) (если уменьшение работ производится в году, следующим за годом их выполнения), либо скорректировать доход текущего года в виде выручки от реализации (если уменьшение стоимости работ произошло в течение календарного года, в котором они были выполнены).
2) Если рассматривать операцию уменьшения стоимости выполненных работ как самостоятельную операцию, она подлежит отражению в налоговом учете в текущем периоде. Из подхода Минфина следует, что соответствующие расходы могут быть отражены в составе внереализационных на основании пп.1 п.2 ст.265 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372). В то же время, в указанной норме говорится об убытках прошлых налоговых периодов, в связи с чем полагаем, что если уменьшение стоимости работ произошло в течение календарного года, в котором они были выполнены, налогоплательщик вправе скорректировать доходы от реализации текущего периода по аналогии с предыдущим вариантом.
Как видно, независимо от применяемого подхода, расходы в виде уменьшения стоимости работ в данном случае могут быть отражены в налоговом учете в одинаковом порядке.
Учет у подрядчика в отношениях с субподрядчиком
НДС
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ при изменении стоимости работ в сторону уменьшения организация-заказчик обязана восстановить сумму НДС с разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого уменьшения. При этом восстановление производится на наиболее раннюю из дат:
— дату получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости выполненных работ (в данном случае таким документом является согласованная с субподрядчиком претензия);
— дату получения заказчиком корректировочного счета-фактуры, выставленного субподрядчиком при изменении в сторону уменьшения стоимости выполненных работ.
Для восстановления НДС заказчик регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости работ (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж).
Бухгалтерский учет
Согласно п. 6.4 ПБУ 10/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Соответственно, подлежит изменению (корректировке) и сумма признанного расхода (п. 6 ПБУ 10/99).
В случае если уменьшение цены работ произошло в течение календарного года, в котором они были выполнены, такая корректировка отражается в бухгалтерском учете сторнировочными записями:
Дебет 20 (…) Кредит 60 – СТОРНО – 254 237,29 руб. – отражена корректировка стоимости работ;
Дебет 19 Кредит 60 – СТОРНО — 45 762,71 руб. – отражена корректировка НДС;
Дебет 19 Кредит 68 – 45 762,71 руб. — отражено восстановление НДС.
Если же уменьшение стоимости работ производится в году, следующем за годом их выполнения, корректировка суммы ранее признанных расходов может быть произведена путем признания в текущем периоде прочего дохода (в качестве выявленной в текущем году прибыли прошлого отчетного года) (п. 7 ПБУ 9/99). При этом расчеты с субподрядчиком могут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 76-2 Кредит 91-1 – 300 000 руб. — признана претензия, выставленная субподрядчику;
Дебет 19 Кредит 68 – 45 762,71 руб. — отражено восстановление НДС.
Дебет 91-2 Кредит 19 – 45 762,71 руб. — восстановленный НДС отражен в прочих расходах.
Налог на прибыль
Налоговый кодекс не содержит специальных правил корректировки ранее признанных расходов в связи с уменьшением цены работ по предъявленной претензии.
Возможны подходы:
1) Если рассматривать операцию уменьшения стоимости выполненных работ как операцию, приводящую к искажению налоговой базы того периода, в котором работы были выполнены, то можно говорить, что такое искажение привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате, в связи с чем у налогоплательщика возникает обязанность скорректировать налоговую базу за предыдущий период путем представления уточненной налоговой декларации с соответствующей уплатой пени (абз. 2 п. 1 ст. 54, п.1 ст.75, абз.1 п. 1 ст. 81 НК РФ).
2) Если рассматривать операцию уменьшения стоимости выполненных работ как самостоятельную операцию (по аналогии с мнением Минфина, выраженным в Письме от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372), она подлежит отражению в налоговом учете в текущем периоде. Полагаем, сумма уменьшения цены работ может быть отражена в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ), либо в качестве корректировки в текущем периоде суммы расходов по обычным видам деятельности (если уменьшение цены работ произошло в течение календарного года, в котором они были выполнены). Однако в указанном случае не исключены риски возникновения споров с налоговыми органами.
В рамках настоящего ответа рассмотрены отдельные спорные ситуации, прямо не урегулированные законодательством РФ. Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение по вопросу клиент принимает самостоятельно.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Телефон: +7 495 925 52 95
Линия консультаций: +7 495 223 06 80
Задать вопрос на «Линию консультаций»
Факс: +7 495 925 52 95
e-mail: [email protected]

Юридический адрес: 115088, г. Москва, ул. 1-я Дубровская, дом 13а
Строение 2, офис 302 © Атлант-право, 2002 — 2020

Счет 76-2 — Расчеты по претензиям

Tип счета: Активно-пассивные Расчетный

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.