Аренда мобильного телефона

Аренда мобильного телефона

ДОГОВОР N _____ аренды работодателем средства связи, принадлежащего работнику

г. ________________ «___»________ _____ г. Работник _________________________________________________, именуем____ (наименование организации, должность, Ф.И.О.) в дальнейшем «Арендодатель», действующ___ на основании паспорта, серия ____ N ______, выдан _______________, с одной стороны, и Работодатель __________________________________________________, именуем___ в дальнейшем (полное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) «Арендатор», в лице ____________________________, действующ___ на основании (должность, Ф.И.О.) ____________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор (Устава, положения, доверенности или паспорта) о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Арендодатель обязуется передать за плату во временное пользование Арендатору принадлежащее ему на праве собственности на основании _________________________________ средство связи _________________________, (указать документ, подтверждающий (указать вид и наименование право собственности) средства связи) имеющее следующие характеристики: модель ______, заводской номер __________ (далее — Имущество) , для использования в целях ______________ в рабочее время, определенное в соответствии с внутренним трудовым распорядком Арендатора.

1.2. В течение срока действия настоящего договора Арендатор не вправе передавать Имущество в безвозмездное пользование или в субаренду третьим лицам без письменного согласия Арендодателя.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. В течение ______ с момента подписания сторонами настоящего договора Арендодатель обязан предоставить Арендатору Имущество по акту приема-передачи (Приложение N 1), который является неотъемлемой частью настоящего договора. При передаче Имущества стороны обязаны проверить его техническое состояние, внести в акт приема-передачи отметки об имеющихся неисправностях (если применимо), определить порядок устранения неисправностей и/или выявленных недостатков.

2.2. Арендатор обязуется в течение _________ после окончания срока действия настоящего договора возвратить Имущество Арендодателю в исправном состоянии с учетом нормального износа по акту возврата (Приложение N 2), являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора.

2.3. Арендатор в течение срока действия настоящего договора обязан поддерживать Имущество в рабочем состоянии, а также в случае необходимости производить ремонт Имущества и/или замену вышедших из строя деталей за свой счет.

2.4. Арендатор в течение срока действия настоящего договора обязан нести расходы, возникающие в связи с эксплуатацией Имущества.

2.5. Арендодатель сохраняет право пользования Имуществом в нерабочее время, а именно с ______ час. _____ мин. до ______ час. _____ мин. в будние дни и в течение выходных и праздничных дней.

2.6. Любая из сторон вправе расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке, направив другой стороне письменное уведомление по адресу, указанному в разделе 10 настоящего договора, в срок за _________ до предполагаемой даты расторжения.

Сторона, получившая письмо о расторжении договора, обязана направить ответ в течение ________ с момента получения письма (дата получения письма определяется по почтовому штемпелю адресата).

В случае возникновения разногласий стороны обязаны урегулировать их путем переговоров и составить акт взаиморасчетов.

В случае если к моменту расторжения настоящего договора у Сторон имеются неисполненные или ненадлежащим образом исполненные обязательства, стороны обязаны также согласовать сроки выполнения таких обязательств.

3. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Арендная плата по данному договору составляет ________ (________) рублей в ________________. (указать период) 3.2. Арендатор обязан вносить арендные платежи ________________________ (ежемесячно, ежеквартально) не позднее ______ путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя (вариант: путем выдачи наличных денежных средств Арендодателю через кассу Арендатора).

3.3. Арендная плата может быть пересмотрена по требованию одной из сторон, но не чаще одного раза в год (вариант: не чаще одного раза в течение срока действия настоящего договора). Сторона, выступившая инициатором изменения арендной платы, обязана направить в адрес другой стороны соответствующее уведомление за ______ (_______) месяца до даты вступления в силу условия об изменении размера арендной платы. Уведомление должно содержать в себе сведения о новом размере арендной платы, а также периоде, начиная с которого изменения вступают в силу.

4. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

4.1. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания сторонами. Течение срока аренды начинается с момента подписания сторонами акта приема-передачи.

Срок настоящего договора и аренды истекает «___»_______ ____ г.

4.2. Настоящий договор может быть продлен сторонами на новый срок .

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. Арендатор несет ответственность за сохранность Имущества в рабочее время. В случае утраты или повреждения Имущества Арендатор обязан возместить Арендодателю причиненный ущерб либо предоставить равноценное Имущество в течение _______ дней после его утраты или повреждения.

5.2. В случае нарушения сроков внесения арендной платы Арендодатель вправе потребовать от Арендатора уплаты пени в размере и на условиях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

5.3. За просрочку предоставления Имущества в срок, установленный п. 2.1 настоящего договора, Арендатор вправе потребовать от Арендодателя уплаты пени в размере _____ за каждый день просрочки.

5.4. За просрочку возврата Имущества в срок, установленный п. 2.2 настоящего договора, Арендодатель вправе потребовать от Арендатора уплаты пени в размере _____ за каждый день просрочки.

5.5. Уплата пени не освобождает стороны от выполнения обязательства в натуре.

6. РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА

6.1. Настоящий договор может быть расторгнут досрочно:

— по письменному соглашению сторон;

— в одностороннем порядке в соответствии с п. 2.6 настоящего договора.

6.2. По требованию Арендодателя договор может быть досрочно расторгнут судом в случае, когда Арендатор:

6.2.1. Пользуется Имуществом (полностью или отдельными его частями) не по назначению, предусмотренному п. 1.1 настоящего договора.

6.2.2. Умышленно или по неосторожности существенно ухудшает состояние Имущества.

Договор аренды мобильного телефона

Под существенным ухудшением Имущества стороны договорились понимать следующие обстоятельства: _____________________________.

6.2.3. В течение ______ не вносит арендную плату, предусмотренную п. 3.1 настоящего договора.

6.2.4. Предоставляет в пользование Имущество (полностью или отдельные его части) третьим лицам без согласия Арендодателя.

6.3. По требованию Арендатора договор может быть досрочно расторгнут судом в случаях:

6.3.1. Если Имущество в силу обстоятельств, за которые Арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования.

6.3.2. Если Арендодатель не передал арендованное Имущество в срок, предусмотренный п. 2.1 настоящего договора.

7. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

7.1. Споры или разногласия, возникающие между сторонами по настоящему договору или в связи с ним, разрешаются путем переговоров между сторонами.

7.2. В случае невозможности разрешения разногласий путем переговоров они подлежат рассмотрению в суде в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7.3. По вопросам, не предусмотренным настоящим договором, подлежит применению законодательство Российской Федерации.

8. ФОРС-МАЖОР

8.1. Стороны не несут ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.

8.2. Сторона, которая не может исполнить своего обязательства, должна известить любым доступным способом связи другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по договору в срок _____________ с момента возникновения этих обстоятельств.

8.3. Дальнейшая судьба настоящего договора в таких случаях должна быть определена соглашением сторон.

9. ДРУГИЕ УСЛОВИЯ

9.1. Изменение условий настоящего договора допускается только по письменному соглашению сторон.

9.2. Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.

9.3. Неотъемлемыми частями настоящего договора являются следующие Приложения:

9.3.1. Акт приема-передачи Имущества.

9.3.2. Акт возврата Имущества.

9.3.3. Копии документов, подтверждающих право Арендодателя на передачу Имущества в аренду.

10. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Арендодатель: _________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) паспорт: серия ________ N ________, выдан ____________________________, адрес: ________________________________________________________________ Арендатор: ____________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ Арендодатель: Арендатор: ___________________ _______________________ (подпись) (подпись) М.П.

В соответствии с п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 621 ГК РФ при заключении договора аренды на новый срок условия договора могут быть изменены по соглашению сторон.

Аренда мобильных телефонов

Некоторые предприятия не имеют на балансе сотовых телефонов, предпочитая использовать средства связи, принадлежащие их сотрудникам. Иногда работодатели самостоятельно приобретают sim-карты и выдают их сотрудникам, но порой не делают и этого, лишь компенсируют расходы на служебные переговоры. Как документально оформить использование организацией телефонов, принадлежащих работникам, и отразить в учете расходы по их эксплуатации?

Использование телефонов по договору аренды

Нередко предприятия, выплачивая работникам некоторые суммы за использование теми собственных телефонов для служебных нужд, не находят времени для оформления документов по договору аренды. Такая беспечность чревата тем, что аренду телефонных аппаратов проверяющие органы могут счесть фиктивной.

ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 04.01.2001 N А28-2887/00-116/16) рассматривал следующее дело: отделение ПФР доначислило предприятию суммы взносов и насчитало пени, мотивируя это тем, что оно фактически оплачивало расходы своих работников за пользование мобильными телефонами. Передача аппаратов предприятию в аренду, по мнению проверяющих, носила фиктивный характер, поскольку не было соответствующего оформления смены владельца телефона. Суд, проанализировав материалы дела, сделал следующий вывод: предприятие фактически оплачивало услуги связи, а не выплачивало доход в какой-либо форме гражданам.

Данное решение достаточно хорошо отображает возможный риск получения от контролирующих органов претензий в случае некачественного оформления документов. Поэтому, чем тщательнее оформлены документы, тем меньше риск, что они вызовут сомнения у контролеров. Чтобы избежать судебного разбирательства, необходимо вовремя оформлять договоры надлежащим образом.

Затраты на аренду телефона отражаются в бухгалтерском учете как расходы по обычным видам деятельности. Информация об арендуемом телефоне должна отражаться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.

При выплате доходов в виде арендной платы физическому лицу организация будет признаваться налоговым агентом. Удержание НДФЛ следует произвести при фактической выплате арендной платы (см. пример 1).

Пример 1. Сотрудник организации пользуется в служебных целях собственным мобильным телефоном (согласованная стоимость — 7800 руб.). Работодатель заключил с ним договор аренды и выплачивает по нему 500 руб. ежемесячно в качестве арендной платы.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

после оформления договора аренды

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства»

принят к учету арендованный телефон;

далее ежемесячно

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

начислена арендная плата за телефон;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДФЛ»,

65 руб. (500 x 13%)

начислен НДФЛ с суммы ежемесячных арендных платежей за сотовый телефон;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДФЛ»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

НДФЛ, удержанный с доходов физического лица, перечислен в бюджет.

По завершении действия договора аренды будет сделана запись:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства»

телефон снят с забалансового учета.

Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает корреспонденции дебета счета 60 и кредита счета 68. На наш взгляд, она допустима, поскольку при возникновении фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, ее можно дополнить, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит особых требований в отношении учета арендуемого имущества. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи относятся к прочим расходам предприятия и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Начислять с сумм арендной платы страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС не нужно. Установленная по договору арендная плата не облагается страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ. Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), взносами не облагаются.

Не будут подобные выплаты облагаться и отчислениями на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет sim-карт, приобретенных для использования в арендованных телефонах

На практике приходится сталкиваться с разными точками зрения по поводу того, как следует отражать в учете приобретенные sim-карты: в составе материалов; единовременно в составе расходов; в составе расходов будущих периодов со списанием в течение определенного периода времени; в составе основных средств, как актива, срок полезного использования которого превышает один год.

На наш взгляд, порядок учета зависит от условий заключенного договора с оператором связи.

Договором, заключаемым при приобретении sim-карты, может быть предусмотрена разбивка вносимой суммы на две части: стоимость самой карты и сумму аванса, зачисляемого на счет (см. пример 2). Но чаще всего операторы сотовой связи в рамках конкурентной борьбы идут на то, что за передачу абоненту sim-карты плата с абонента не взимается. Вся уплаченная при покупке sim-карты сумма зачисляется на счет этого абонента, а стоимость карты операторы связи учитывают в затратах по своей деятельности.

Пример 2. Предприятие заключило договор с оператором связи, по которому обязалось уплатить 100 руб., из которых 40 руб. взимается за подключение, а 60 руб. зачисляются на лицевой счет абонента. Произведены учетные записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Авансы выданные»,

отражена сумма уплаченного аванса за услуги связи (сумма, поступившая на счет абонента);

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с оператором связи»,

отражена стоимость sim-карты, уплаченная оператору связи;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с оператором связи»,

sim-карта принята к учету;

К-т сч. 10 «Материалы»

sim-карта передана в эксплуатацию.

Бухгалтер должен организовать надлежащий учет приобретенных и находящихся в эксплуатации sim-карт.

Для признания в налоговом учете расходов на приобретение sim-карт необходим комплект документов, который позволит избежать претензий со стороны контролеров.

Договор аренды средств связи

Минфин России в Письме от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350 разъяснил, что для признания затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:

• утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
• договор с оператором на оказание услуг связи;
• детализированные счета оператора связи.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость использования работником сотовой связи в служебных целях в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями. Указанный принцип применяется и в случае, когда при приобретении услуг связи предоставленные налогоплательщику телефонные номера (sim-карты) установлены на мобильные телефоны, принадлежащие работникам.

Компенсации работникам, использующим в служебных целях личные мобильные телефоны

Нужно заметить, что договоры аренды мобильных телефонов применяются на практике не так часто. Дело в простом экономическом расчете: если, к примеру, величина арендной платы за сотовый телефон будет составлять 500 руб. в месяц, то за год «набежит» 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.), т.е. стоимость нового телефона.

Поэтому многие организации выбирают другой путь: компенсируют стоимость служебных переговоров, которые работник ведет со своего личного мобильного телефона посредством оформленной на его имя sim-карты.

Затраты на компенсацию за использование работником личного телефона для служебных нужд, а также стоимости «рабочих» звонков принимаются в налоговом учете, если, как того требует п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов.

Налоговые органы считают, что у организации должен быть в наличии приказ руководителя, в котором бы оговаривалась возможность оплаты таких расходов. Также необходимо предусмотреть данные выплаты в трудовом контракте, коллективном договоре.

Чтобы доказать обоснованность расходов и их связь с производственным процессом, налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061735) предлагают обратить внимание на следующее. Для документального подтверждения данных расходов в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (заключенный с оператором сотовой связи договор об оказании услуг связи), а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на физическое лицо). В отчете указываются все задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора.

При этом к детализированному отчету должны прилагаться расшифровки, составленные организацией в произвольной форме и заверенные руководителем, подтверждающие факт того, что конкретный телефонный номер принадлежит контрагенту, с которым у организации установлены (либо налаживаются) производственные связи.

Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Пример 3. Расходы работника на оплату личного сотового телефона в марте составили 2290 руб. Согласно расшифровке телефонных звонков работник звонил на место работы в офис (стоимость звонков 503 руб.), поставщикам (стоимость звонков 705 руб.), а также в организации коммунального хозяйства, обслуживающие предприятие (стоимость звонков 105 руб.). Таким образом, 1313 руб. (503 + 705 + 105) должны быть компенсированы работнику как расходы на ведение служебных переговоров с личного телефона.

Общую сумму расходов на ведение служебных переговоров можно оформить актом, который подписывается руководителем предприятия, бухгалтером, осуществившим контроль, и работником предприятия, приложением к которому будет детализированный отчет.

Среди унифицированных форм такого акта не имеется, поэтому организации следует самостоятельно разработать форму этого документа и утвердить ее в приказе (приложении к приказу) об учетной политике организации. Акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником (Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Пунктом 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. Организация должна располагать копиями документов, как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Налог на добавленную стоимость

Выплаты компенсации за ведение служебных переговоров с личного сотового телефона работников можно принять в налоговом учете, однако для предприятий — плательщиков НДС важно не только формирование затрат, но и наличие НДС, который можно было бы отнести на вычет при расчетах с бюджетом.

В рассматриваемой нами ситуации условий для возмещений НДС по таким расходам у предприятия не будет. Дело в том, что одним из условий для отнесения на вычет при расчетах с бюджетом сумм НДС является наличие счета-фактуры, оформленного в установленном законодательством порядке.

И если sim-карта зарегистрирована на организацию, то счета-фактуры оператор связи выставляет на организацию. Соответственно, проблем с принятием НДС к вычету у нее не возникает. Но если не только мобильный телефон, но и sim-карта зарегистрированы на работника, то принять к вычету НДС невозможно. Счет-фактура будет выставлен на имя работника, являющегося абонентом, оснований для возмещения НДС не будет.

Договор аренды мобильного телефона

Таким образом, если организация не является налоговым агентом, то она не обязана удерживать у физического лица НДФЛ.

Объектом по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 НК РФ). При этом абзац 3 пункта 1 статьи 236 НК РФ закрепляет, что к объекту обложения ЕСН не относятся выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Поскольку договор аренды является относится к гражданско-правовому договору, а предметом договора аренды является предоставление имущества во временное владение и пользование (или во временное пользование), то выплаты, производимые арендодателю — физическому лицу по договору аренды, не относятся к объекту обложения ЕСН, и данный налог не начисляется.

Поскольку ЕСН не возникает, то и страховые взносы в ПФР начисляться не должны.

Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, могут признаваться застрахованными от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только в том случае, если в договоре предусмотрено, что организация обязана уплачивать за них страховые взносы на травматизм (абзац 4 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Таким образом, если в договоре аренды сотового телефона, заключенном с сотрудником, не оговорена уплата страховых взносов на травматизм, то организация не должна их уплачивать.

Для организации, в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать, что согласно пункту 10 статьи 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество признаются прочими расходами организации. Причем стоимость аренды можно включить в расходы лишь в том случае если телефон нужен работнику для выполнения его трудовых функций, закрепленных, например, в должностной инструкции или в трудовом договоре. Однако, следует учесть, что такие расходы должны отвечать критериям, указанным в статье 252 НК РФ.

Так, в соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (далее — Методические рекомендации), под экономически оправданными затратами понимались затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Приказом МНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/[email protected] данные Рекомендации были отменены, тем не менее, это определение раскрывает общий подход налоговых органов к определению экономической обоснованности расходов.

Следовательно, чтобы учесть те или иные расходы в целях налогообложения прибыли, налогоплательщик должен четко и однозначно раскрыть и доказать их обоснованность.

В случае не подтверждения экономической обоснованности производимых затрат, существует риск признания их налоговым органом, не подлежащим включению в состав расходов, в целях налога на прибыль (Постановления ФАС Северо-Западного округа N А66-11937/2004 от 19 октября 2005 года, ФАС Восточно-Сибирского округа N А56-32759/03 от 11 августа 2006 г.).

Таким образом, чтобы отнести на расходы для налога на прибыль стоимость аренды мобильного телефона, нужно подтвердить производственный характер его использования (статьи 252 НК РФ). Для снижения налоговых рисков следует, во-первых, обосновать, что работнику для выполнения его трудовых обязанностей нужно пользоваться сотовой связью. Это следует прописать в должностной инструкции работника или в трудовом договоре, в некоторых случаях необходимость использования сотового телефона можно прописать в коллективном договоре.

Следует учитывать, что договор аренды сотового телефона заключенный работодателем и работником определяет порядок пользования имуществом (телефоном), а не услугами сотовой связи. Поэтому налоговые органы могут отказать в признании расходов учитываемых в целях налога на прибыль. Учитывая сказанное, важным моментом является не только уплата арендных платежей за телефон сотруднику, но и фактическое использование этого телефона для деятельности организации. Факт его использования можно подтвердить, например, предоставив распечатку звонков (детализацию счета), полученную от оператора связи.

Минфин РФ в своем Письме от 13.10.2006 № 03-03-04/2/217 указал, что для подтверждения произведенных расходов на услуги сотовой связи и их обоснованности необходимы такие документы как:

Пристальное внимание налоговых органов вызывают разговоры в нерабочее время и междугородние разговоры.

Заметим, что на практике бывает сложно обосновать производственный характер телефонных переговоров, если договор на подключение к оператору сотовой связи был заключен от имени работника ( Sim -карта принадлежит работнику), в связи с этим лучше оформить договор оказания услуг связи (или по-простому Sim -карту) на организацию. После переоформления договора, затраты организации по услугам связи, включая расходы по оплате услуг операторов мобильной телефонной связи, если они соответствуют критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ относятся к прочим расходам (статья 264 НК РФ), связанным с производством и реализацией. В противном случае, если организация арендует телефон, а Sim -карта принадлежит работнику, то налоговые органы расходы на сотовую связь признают экономически не обоснованными и документально не подтвержденными как не соответствующие критериям статьи 252 НК РФ.

Кроме заключения договора аренды сотового телефона можно воспользоваться и другим вариантом.

3. Компенсация, предусмотренная трудовым договором

Статьей 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, работодатель должен выплачивать сотруднику компенсацию за использование телефона, а также компенсировать иные расходы, связанные с его использованием и понесенные в служебных целях.

В соответствии со статьей 188 ТК РФ работодатель вправе установить приказом компенсационную выплату своему работнику за использование им личного мобильного телефона, что подтверждается также Письмом Минфина России от 03.09.2004 г. N 03-05-01-04/09.

Как следует из Письма УФНС РФ по г. Москве № 20-12/83834 от 20.09.2006 г. в случае, если работники пользуются в служебных целях личными телефонами и сами оплачивают счета операторов связи (т.к. договор с оператором сотовой связи заключен не с организацией, а с работником), затем организация возмещает работникам фактические затраты на оплату служебных разговоров. В этом случае в организации должны храниться документы или их заверенные копии, договора с сотовой компанией об оказании услуг связи, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на физическое лицо). В отчете указываются все задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора. Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не может учитываться для целей налогообложения прибыли.

При этом, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 15.08.2005 № 03-03-02/61, расходы на компенсацию за использование личного имущества работника, не предусмотренные отдельными нормами главы 25 НК РФ, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (то есть в соответствии со статьей 264 НК РФ).

Если условие о том, что сотовый телефон работника используется в производственной деятельности, прописано, в соглашении между работником и работодателем, то в налоговом учете размер компенсации работнику за использование его имущества в деятельности организации можно включить в расходы по оплате труда (подпункт 25 статьи 255 НК РФ). Такое мнение высказано представителем налоговых органов, в ответе на частный вопрос Новоселовым К.В. В этом случае будет существовать риск, что налоговые органы потребуют обложить НДФЛ и ЕСН суммы компенсации за разговоры, не учитывая положения пункта 3 статьи 217 НК РФ и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Необходимо также учитывать, что из Письма УФНС России по Москве № 20-12/8153 от 09.02.2005 г. следует, что выплату сотрудникам денежной компенсации за использование ими личных мобильных телефонов можно учитывать для целей налогообложения прибыли при наличии следующих документов:

— договоров работников с операторами мобильной связи на оказание услуг мобильной связи; детализированных счетов операторов мобильной связи с указанием в них всех номеров телефонов абонентов, кодов городов (стран), дат и времени переговоров, продолжительности и стоимости разговора;

— приказов по организации, с утвержденным перечнем сотрудников с указанием причин, по которым их личные мобильные телефоны должны будут использоваться в производственных целях, а также номера телефонов абонентов (с указанием наименований абонентов-организаций и служебных должностей их сотрудников), связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности;

— иных документов, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.

Исходя из вышеизложенного, компенсация за разговоры учитывается в расходах, в целях налогообложения как прочие расходы в соответствии со статьей 264 НК РФ, если у организации оформлены приказы об использовании личных мобильных телефонов для производственных целей с оплатой разговоров в пределах, установленных данными приказами и определением лиц, которым будет производиться оплата, заключены соответствующие трудовые договоры, которыми предусматривалась возможность использования мобильных телефонов в производственных целях с оплатой в установленных размерах организацией, а также имеются в наличии документы, подтверждающие данные расходы, а именно: авансовые отчеты, счета (детализация звонков) операторов связи и пр.

Обратите внимание, что в случае если организация, в нарушении ТК РФ, не будет выплачивать компенсацию за использование личного телефона сотрудника, то налоговым органом такая операция будет квалифицирована как безвозмездно полученная услуга. Как было указано выше, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученная услуга признается внереализационным доходом для организации.

Теперь рассмотрим возникают ли зарплатные налоги при выплате работнику компенсации за использование сотового телефона.

Не подлежат налогообложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) и связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника (пункт 3 статьи 217 НК РФ).

В случае использования работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах НДФЛ. Не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) и связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах частного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, составленным в письменной форме (статья 188 ТК РФ). Таким образом, если между работником и работодателем заключен трудовой договор, в котором закреплена возможность использования мобильного телефона в производственных целях и установлен размер выплачиваемой за это компенсации, то такая компенсация не облагается НДФЛ.

Следует обратить внимание, что Минфин России в Письме от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43 указал на необходимость наличия у организации документа подтверждающего право собственности работника на телефон и документы подтверждающие расходы на переговоры для нужд организации.

Как было указано немного выше выплата по трудовому договору за использование личного телефона является компенсационной выплатой. При этом, все компенсационные выплаты, предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, не облагаются ЕСН при условии, что они связаны с выполнением работником трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Необходимо учитывать, что освобождение от налогообложения осуществляется только в пределах законодательно установленных норм.

В соответствии со статьей 188 ТК РФ, размер выплаты за использование сотового телефона сотрудника закрепленной в соглашении сторон трудового договора, не облагается ЕСН. Минфин подтверждает правомерность такой позиции 3 .

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Соответственно, в случае, если не возникнет ЕСН, то и не нужно начислять страховые взносы в ПФР.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев

В пункте 4 Правил и пункте 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ установлены случаи, по которым не начисляются указанные взносы. Так, страховыми взносами на травматизм не облагаются суммы, выплачиваемые работникам в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Таким образом, указанные страховые взносы на данные компенсационные выплаты также не начисляются.

1 См. Письмо Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/4/37

2 См. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 9 января 2008 г. N 18-11/[email protected]

3 См. Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43

По admin

в разделе: Сборник договоров Просмотров: 18789

Арендодатель, в лице директора __________________________________________________________ действующего на основании Устава, с одной стороны, и Арендатор: ____________________________________________________________________________ , (Ф.И.О.) с другой стороны, заключили Данный Договор о следующем: Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование следующее имущество: 1.1. Мобильный телефон марки: _________________________________________________ 1.2. Стоимость телефона: _________________________ Указанное имущество принадлежит Арендодателю на основании _____________________________________________________________________________ 2.1. Арендуемый мобильный телефон будет использоваться Арендатором для служебного пользования. 3.1. Арендуемый мобильный телефон передается Арендатору на протяжении ___________ с момента подписания Данного Договора. 3.2. Передача мобильного телефона в аренду осуществляется по акту передачи. Срок аренды составляет ________ лет с «_____» ___________ ____ г. по «_____» ____________ ____ г. Пользование мобильным телефоном — безвозмездное, арендная плата не предусматривается, так как телефон используется в служебных целях. 6.1. Арендодатель по данному договору обязуется : -передать в аренду мобильный телефон в технически исправном состоянии; осуществлять пополнение счета телефона; передать Арендатору необходимую документацию на арендуемый телефон и необходимое оборудование. 6.2. Арендатор обязуется: -использовать арендуемый телефон исключительно по его целевому назначению в сответствии п.2. Данного Договора; -финансировать профилактическое обслуживание и текущий ремонт арендуемого телефона; -устранять последствия повреждения телефона возникшие во время его эксплуатации Арендатором. 6.3.Стороны имеют и другие права и обязанности, не перечисленные в настоящем договоре,но предусмотренные действующим законодательством и вытекающие из условий реализации настоящего Договора. 7.1. Телефон должен быть возвращен Арендодателю по окончании срока аренды в соответствии с п.4. Данного Договора в исправном состоянии с учетом нормального износа,возникшего в период эксплуатации. 7.2. Возврат мобильного телефона производится по акту. 8.1. Арендатор несет следующую ответственность по Данному Договору: -в случае не целевого использования мобильного телефона – штраф в размере _________ от его стоимости. 8.2. Арендодатель несет следующую ответственность по данному договору: -в случае просрочки по сдачи мобильного телефона в аренду Арендатору штраф в размере __________грн. 9.1. Данный Договор составлен в двух экземплярах , по одному для каждой из сторон. 9.2. Данный Договор вступает в силу с «____»______________ ____г. или с даты подписания его обеими сторонами. 9.3. В случаи,не предусмотренных Данным Договором, стороны руководствуются действующим гражданским законодательством. 10.1. Арендодатель: Почтовый адрес и индекс:_______________________________________________________ Телефон______________ Расчетный счет №_______________в банке_________________________________________ МФО______________код_____________________. 10.2. Арендатель: Почтовый адрес и индекс:_____________________________________________________ Данные паспорта:серия_________№___________выдан «____»_____________ ____г. _____________________________________________________________________________ Арендодатель Арендатор ___________________________ ______________________________ — Юридическая фирма «_____________», именуемая в дальнейшем «Арендодатель», в лице директора _______________Ф.И.О., действующего на основании Устава, с одной стороны, в дальнейшем именуемый «Арендодатель», — и физическое лицо, сотрудник юридической фирмы «__________________Ф.И.О.», ___________________________________________________________________________ (Ф.И.О.) серия__________________№_____________выдан «______»__________________ ______г. ____________________________________________________________________________ (серия, № паспорта, кем и когда выдан) с другой стороны, именуемый в дальнейшем «Арендатор», составили настоящий акт о передачи в аренду мобильного телефона «_____»_____________ ____ г. о следующем: 1. «Арендодатель» полностью исполнил свои обязанности, передал во временное пользование, следующее имущество: Мобильный телефон марки:__________________________________________________ Телефон стоимостью ______________ грн. 2. «Арендатор» не имеет претензий относительно состояния мобильного телефона. 3. «Арендатор» обязуется полностью исполнить свои обязательства, указанные в п. 6.2. данного Договора. Арендодатель: Почтовый адрес и индекс:_______________________________________________________ Телефон______________ Расчетный счет №_______________в банке_________________________________________ МФО______________код_____________________. Арендатор: Почтовый адрес и индекс:______________________________________________________ Данные паспорта: серия_________№___________выдан «____»________________ _____г. _____________________________________________________________________________ Аренда имущества у работника: учет и налоги Между работодателем и работником помимо трудовых отношений могут складываться и арендные отношения. Например, когда организация по договору аренды берет за плату во временное пользование у работника принадлежащее ему имущество — квартиру, автомобиль, компьютер и т.д. Рассмотрим порядок документального оформления таких операций, а также порядок отражения в бухгалтерском и в налоговом учете доходов, причитающихся работнику по такому договору аренды. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, делать за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Капитальный ремонт, если иное не предусмотрено законодательством или условиями договора аренды, — это обязанность арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ). В ситуации, когда в качестве арендодателя по договору аренды выступает штатный работник организации, с которым у организации заключен трудовой договор в соответствии с ТК РФ, отношения между ним и организацией, связанные с арендой имущества, под действия ТК РФ не подпадают и регулируются договором аренды и ГК РФ. Таким образом, выплаты работнику по договору аренды не относятся к оплате труда, определение которой дано в ч. 1 ст. 129 ТК РФ. Расчет арендных платежей Рассчитать арендную плату можно исходя из рыночной стоимости полученного имущества и срока его полезного использования. Обоснованной можно считать сумму ежемесячных арендных платежей, незначительно превышающую величину ежемесячной амортизации по данному имуществу. Расчет арендной платы фиксируется в справке бухгалтера, которую можно при необходимости представить при налоговой проверке. Организация арендует имущество у своего руководителя На практике бывает, что организация арендует имущество у своего руководителя. Кто в этом случае должен подписывать договор аренды? Может ли это сделать сам руководитель? То есть выступать и арендодателем, и арендатором? С одной стороны, человек не может заключить договор сам с собой, в том числе как представитель другого гражданина или организации (п. 3 ст. 182 ГК РФ). С другой стороны, на законного представителя организации — ее руководителя это требование не распространяется. В соответствии с требованиями гражданского законодательства РФ организацию в сделках, как правило, представляет ее руководитель, действующий на основании устава. Поэтому организация через своего руководителя может приобретать права и выполнять обязанности. Данный вывод следует из ст. 53, 91 и 103 ГК РФ. Таким образом, руководитель организации, заключая сделки (например договор аренды) от ее имени, не выступает как самостоятельный участник гражданских правоотношений. Считается, что договор заключила организация. Подтверждает такой подход и сложившаяся судебная практика (см., например, Определение ВАС РФ от 19.12.2007 № 14573/07, постановления Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 № 10327/05, ФАС Московского округа от 01.02.2008 № КГ-А40/14593-07). Иными словами, если организация арендует имущество своего руководителя, он может подписать договор аренды как со стороны арендодателя, так и со стороны арендатора. Документальное оформление аренды В договоре аренды (образец на с. 50) указывают его предмет, то есть наименование объекта арендуемого имущества, и характеристики, по которым можно его идентифицировать, размер арендной платы, а также порядок и сроки ее перечисления. Как правило, арендная плата устанавливается в виде фиксированной суммы. Срок аренды не является существенным условием договора аренды. Даже если его не указывать, будет считаться, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). Что касается обязанностей проводить текущий и капитальный ремонт имущества, если их не определить в договоре, они будут распределяться в соответствии с нормами ГК РФ. Операции, связанные с получением (возвратом) арендованного имущества, а также расходы в виде арендных платежей оформляются первичными учетными документами согласно ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете). При получении имущества по договору аренды организация составляет и подписывает с работником акт приема-передачи (образец на с. 52). Унифицированной формы такого акта нет, каждая организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике. При этом в акте должны быть указаны все обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Смотрите так же:  Как оформить лодочный мотор. Как оформить лодочный мотор В акте должно быть указано наименование имущества, описание состояния, в котором оно передается, с учетом недостатков и повреждений и отражены его технические характеристики. Можно также перечислить документы, которые арендодатель передает вместе с имуществом. Составлять акты об оказании арендных услуг нет необходимости, если это прямо не установлено договором (см. письма Минфина России от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764, от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559). Бухгалтерский учет Арендованный объект основных средств следует принять по акту приемки-передачи и оприходовать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Расходы по аренде имущества, используемого для производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Они признаются ежемесячно на последнюю дату текущего месяца аренды в сумме, установленной договором (п. 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99), и оформляются бухгалтерской справкой либо иным документом, составление и подписание которого предусмотрены условиями договора аренды (например, акт об оказании услуг по предоставлению в аренду). В любом случае данные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете. Для расчетов по договору аренды с арендодателем-работником можно применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма причитающейся к уплате арендной платы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу» или иного счета учета затрат на производство) в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». То есть сумма арендной платы относится на счета учета затрат по тем видам деятельности, для которых арендовано имущество сотрудника В учете делается запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 73 (76) — отражена плата за аренду личного имущества сотрудника (сотрудника, работающего по гражданско-правовому договору). При выплате работнику арендной платы делается запись по дебету счета 73 или счета 76 и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». По окончании срока аренды стоимость арендованного имущества списывается с баланса на основании акта приемки-передачи арендованного имущества записью кредит 001. Выплачиваемая сотруднику арендная плата признается его доходом, облагаемым НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ). В зависимости от того, является сотрудник налоговым резидентом РФ или нет, НДФЛ удерживается по ставке 13 или 30% (ст. 224 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть НДФЛ следует удержать при фактической выплате работнику арендной платы и одновременно перечислить удержанную сумму в бюджет. Страховые взносы Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в качестве плательщиков страховых взносов в абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ. Арендная плата за временное владение и пользование имуществом, выплачиваемая физическому лицу (в том числе работнику организации) по гражданско-правовому договору (договору аренды), не относится к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование. Сказанное следует из п. 4 ст. 420 НК РФ, согласно которому выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не облагаются страховыми взносами. Не облагаются вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору аренды (арендная плата), и взносы «на травматизм». Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также объект обложения данными страховыми взносами определяется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Такой предмет гражданско-правового договора, как временное владение и пользование имуществом, не предусмотрен п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 названного закона. Предоставление личного имущества сотрудника в аренду организации НДС не облагается. Сказанное следует из положений ст. 143 НК РФ и подтверждено письмом Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21. Налог на имущество также не уплачивается, так как арендованное личное имущество сотрудника не является собственностью организации. Но даже если компания выкупила бы у работника любое движимое имущество, рассчитывать с его стоимости налог не придется (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Налог на прибыль Платежи за аренду основного средства являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. При расчете налога на прибыль расходы, связанные с арендой имущества сотрудника, учитываются в сумме фактических затрат (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы, связанные с эксплуатацией личного имущества сотрудника, несет организация-арендатор (если в договоре не предусмотрено иное). Так, если организация арендует у сотрудника мобильный телефон, в состав расходов, уменьшающих прибыль, можно включить оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления данные расходы признаются на последнюю дату отчетного периода независимо от времени фактической выплаты денежных средств арендодателю (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе арендные платежи за истекший период признаются расходами только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В январе организация заключила договор аренды с сотрудником с 1 февраля по 31 июля 2017 г., предметом которого является личный компьютер сотрудника. Компьютер используется в производственных целях. Стоимость компьютера по соглашению сторон — 35 000 руб. Ежемесячная арендная плата за компьютер — 1200 руб. Налог на прибыль организация начисляет ежеквартально. При расчете налога на прибыль в течение действия договора аренды, налоговая база по налогу на прибыль ежемесячно уменьшается на 1200 руб. Сумма арендной платы ежемесячно в течение срока действия договора включается в налоговую базу по НДФЛ. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и «на травматизм» не начисляются. В учете необходимо сделать следующие проводки: — 35 000 руб. — принят на забалансовый учет компьютер, полученный в аренду (на основании акта о приемке-передаче). Ежемесячно с февраля по июль включительно: Дебет 20 Кредит 73 (76) — 1200 руб. — списана арендная плата за пользование личным компьютером сотрудника; Дебет 73 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 156 руб. (1200 руб. ? 13%) — удержан НДФЛ; Дебет 73 (76) Кредит 50 — 1044 руб. (1200 руб. – 156 руб.) — выплачена арендная плата за использование личного компьютера сотрудника в служебных целях. Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН Организации на УСН, которые платят налог с доходов, не уменьшают налоговую базу на сумму арендных платежей. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Организации на УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут включать в состав затрат, уменьшающих налоговую базу: — суммы арендной платы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); — затраты на оплату услуг связи (если организация арендовала мобильный телефон) (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты признаются при расчете налога только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Признание расходов по аренде сотового телефона у сотрудника Дмитрий Воронов, начальник отдела урегулирования разногласий и ведения споров «Интерком-Аудит» Опубликовано в журнале «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии» №4, 2009 Сотовый телефон давно перестал быть атрибутом богатых людей. И за несколько лет он превратился и из вещи, определяющей статус человека в повседневную вещь как авторучка или карандаш. В настоящее время сотовый телефон является необходимым условием для обеспечения бесперебойности производственного процесса, поскольку наличие такого телефона придает мобильности сотрудникам и позволяет оперативно решать многие задачи. Кроме того, сотовая связь позволяет расширить контакты с организацией. Сегодня практически каждый сотрудник имеет сотовый телефон: от курьера до руководителя. Иногда, эффективность управления организацией может зависеть от наличия или отсутствия у работника мобильного телефона. Зачастую организация не приобретает телефоны, а работники используют свои собственные телефоны. Несмотря на все полезные эффекты для организации от наличия у работника сотового телефона, для бухгалтера учет расходов на использование телефона и сотовую связь представляют серьезную головную боль. На практике представители налоговых органов при проведении налоговых проверок, зачастую указывают на не обоснованность расходов на мобильную связь. Настоящая статья посвящена вопросам подтверждения обоснованности для признания расходов на сотовую связь, порядка учета таких расходов, порядка документального оформления, налогообложения выплат и т.п. На практике распространена ситуация когда сотрудники пользуются своими личными телефонами, а SIM -карту с телефонным номером им выдает работодатель, заключив договор с оператором связи. Однако, в некоторых случаях работник с согласия работодателя может использовать и собственную SIM -карту. Для начала рассмотрим случай, когда работники пользуются своими телефонными аппаратами. Пользование может быть нескольких видов, как безвозмездное пользование (аренда) так и возмездное. Кроме того, возможно пользование телефонным аппаратом, если это закреплено трудовым договором, но об этом позже. Сейчас остановимся на случае когда происходит использование сотового телефона работника. Рассмотрим вопросы, связанные с порядком признания таких расходов для налогообложения прибыли и документальным оформлением. 1. Безвозмездное пользование Как было указано выше, некоторые организации используют телефон работника безвозмездно, для того чтобы сэкономить на арендной плате. И прибегая к экономии … забывают заплатить налог на прибыль при безвозмездном пользовании. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ при заключении договора безвозмездного пользования (ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом, ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (статья 695 ГК РФ). Для налогообложения прибыли получение организацией мобильного телефона от работника в безвозмездное пользование является ее внереализационным доходом (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Такую же точку зрения имеет Минфин РФ 1 и УФНС РФ по г. Москве 2 . Высший арбитражный суд РФ подтвердил правомерность изложенного подхода (пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). При чем, налогооблагаемый доход возникает не из-за факта получения телефона, его, как указано выше, организация обязана вернуть собственнику, а за получение безвозмездно услуги в виде использования такого телефона. Оценка дохода от безвозмездного пользования осуществляется в соответствии со статьей 40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен. Обратите внимание, что информацию о ценах получатель имущества обязан подтвердить документально или путем проведения независимой оценки (пункт 8 статьи 250 НК РФ). На практике вызывает серьезные вопросы порядок определения рыночной стоимости. Из анализа судебной практики можно выделить, что рыночная стоимость аренды идентичного имущества может определяться, в частности: На основании информации, предоставленной региональными торгово-промышленными палатами (Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5261/06-С2); по данным печатных и электронных СМИ, публикующих информацию от имени государственных органов статистики и ценообразования (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2006 № 09АП-14197/06-АК); исходя из ставок, установленных для сторонних арендаторов, если полученное в пользование имущество в дальнейшем сдается в аренду (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2007 N А39-3251/2006); исходя из заключения независимого оценщика (данный метод все чаще применяют налоговые органы). Таким образом, экономя на выплате арендной плате помните про необходимость уплаты налога на прибыль (а для организаций применяющих спецрежимы – УСН, ЕСХН). Учитывая сложности в определении рыночной цены услуги по безвозмездному пользованию телефоном ряд организаций предпочитают заключать договор возмездного пользования имуществом (аренды). Рассмотрим ее особенности. 2. Аренда Согласно статьи 606 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор согласно пункту 3 статьи 607 ГК РФ не считается заключенным. Рассмотрим, должна ли облагаться зарплатными налогами арендная плата, выплачиваемая работнику. Налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ). Следует помнить, что при выплате доходов (арендной платы) организация признается налоговым агентом и согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ с суммы вознаграждения по договору аренды мобильного телефона она обязана исчислить, удержать у сотрудника и уплатить в бюджет НДФЛ из арендной платы (пункт 4 статьи 226 НК РФ). Таким образом, НДФЛ возникает и подлежит удержанию организацией, но есть одно исключение. Подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ закрепляет, что физические лица, которые получили вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. Смотрите так же:  Штраф за пьяную езду увеличат до 500 тысяч рублей (и начнут сажать в тюрьму). Штраф в гибдд за пьянку